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本章导读
虽然会计是一门注重实际操作能力的学科，但它有着完备的理论基础，掌握会计学科的基础理论，对准确、灵活地运用会计规则有着重要的作用。本章重点介绍会计基本假设、会计信息质量要求、会计科目和会计账户等。
本章将解决以下问题。
（1）会计的基本假设包括哪些？
（2）会计信息质量要求包括哪些？怎样理解？
（3）会计要素包括哪些？
（4）会计科目和会计账户的关系是什么？
（5）复式记账法的记账规则是什么？如何运用它进行记账？
会计基础理论涉及的内容包括会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素、会计科目和会计账户、会计记账方法和会计法律法规等。会计基础理论的框架如图2-1所示。
图2-1 会计基础理论的框架
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组织。《企业会计准则——基本准则》规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这其实是在明确会计主体假设。
值得注意的是，会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体都应是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如股份公司，其既是法律主体，又是会计主体；如独资企业与合伙企业，其通常不具有法人资格，但在会计核算上它们是独立的会计主体。
持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。换句话说，持续经营是指任何会计主体除非有确切的证据证实其不会再存续，否则，便认为其会无限期地延续下去。《企业会计准则——基本准则》第六条明确规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”
会计分期是指将会计主体持续不断的经营过程，划分为若干等间距的时期，即会计期间。会计主体按照会计期间组织会计核算，提供财务会计报告。
在设定持续经营前提后，会计的确认、计量、记录和报告都是在持续经营的前提下进行的，但并不意味着企业只有在停止经营后一次性地确认财务状况和经营成果。由于企业的经营者和各利益相关者需要及时了解企业的财务状况和经营成果，因此企业有必要对其生产经营活动分期进行核算。
《会计法》规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”。《企业会计准则——基本准则》规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”
货币计量是指会计主体在会计核算过程中应主要采用货币计量单位来记录和报告会计主体的财务状况和经营成果。
在商品经济社会，会计核算的对象是会计主体的价值运动。因此，会计核算只能以货币为主要计量单位。
《会计法》第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”
向企业的利益相关方提供及时、可靠的会计信息，是企业会计系统的基本职能，也是核心任务。《企业会计准则——基本准则》对企业会计信息质量进行了规定，可总结为客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八项基本要求。
1.客观性
客观性要求企业会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，企业提供的会计信息，应做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐备、资料可靠。客观性包含真实性、可靠性和完整性，它是对会计信息的基本质量要求。
2.相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。相关的会计信息有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
会计核算的目标是向有关方面提供对决策有用的信息。会计信息的使用者可以分为三类：一是国家宏观管理部门；二是企业投资人和债权人；三是企业内部职工和经营管理部门。会计信息的相关性就是指所提供的信息能满足这三者的决策的需要，对其决策有用。
3.可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。企业编制财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于财务会计报告使用者做出经济决策。这就要求财务会计报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。
4.可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，具体包括纵向可比和横向可比两个方面的要求。
（1）纵向可比。所谓纵向比较，是指同一个企业在不同时期的比较。为了便于企业管理者等财务信息的使用者了解企业财务状况和经营成果的变化趋势，比较企业在不同时期的财务信息，从而全面客观地评价过去、预测未来，同一企业对不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（2）横向可比。所谓横向比较，是指同一时期，不同企业之间的比较。为了便于企业管理者等财务信息的使用者评价不同企业的财务状况和经营成果的水平及其变动情况，从而有助于使用者做出科学合理的决策，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，以确保会计信息口径一致、相互可比。对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
5.实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。
在实际工作中，交易或事项的外在法律形式可能并不能真实反映其实质内容。为了使会计信息真实反映企业财务状况和经营成果，企业不能仅仅依据交易或事项的外在表现形式来进行会计核算，而要反映交易或事项的经济实质。违背实质重于形式原则，企业就可能会出现误导会计信息使用者决策的情况。
6.重要性
重要性要求企业在全面核算的前提下，对在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方式。对资产、负债、利润等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出判断的前提下，可适当简化处理。
7.谨慎性
谨慎性亦称稳健性，它要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。
企业是在各种经济风险之中从事经营活动的，坚持谨慎性原则，有利于增强企业抵御风险的能力和竞争能力，有利于保护债权人的利益。
8.及时性
及时性要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，因此具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也会因失去了时效性而导致对使用者的效用大大降低，甚至不再具有任何意义。
企业的会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。会计要素的分类如图2-2所示。
图2-2 会计要素的分类
1.资产的概念与特征
资产是指由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益。它包括企业的各种财产、债权和其他权利。资产的特征如图2-3所示。
图2-3 资产的特征
2.资产的确认条件
将一项资源确认为企业的资产，不仅需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件。
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。根据资产的定义，能够带来经济利益是资产的一个本质特征。企业周围的环境处于不停息的变化之中，同一项资源，在正常的情况下，可以带来一定的经济利益，但也存在不能带来应有的经济利益的特殊情形。因此，资产的确认应当与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据判断，与某资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认。
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。因为会计是以货币为计量单位，通过数字对经济行为进行计量的一种管理行为，所以，可计量性是确认所有会计要素的重要前提。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，才能将其作为资产予以确认。
【小贴士】刘晨的资产
故事的主角叫刘晨，从北京某大学毕业即到北京某公司做销售。销售人员代表了公司的形象，因此需要有得体的行头，而置办行头是需要花钱的。于是，他来到自动取款机前，将银行卡插了进去，卡里还有1500元，他全取出来了。刘晨想：我得从现在开始建本账，看看从事这份工作到底能挣多少钱，到底要花多少钱。刘晨手里的1500元就是他的资产。
什么叫资产？简单地理解就是所拥有的东西。资产可分为非流动资产和流动资产。
1.负债的定义
负债是指由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征如图2-4所示。
图2-4 负债的特征
2.负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，其首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件。
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。根据负债的定义，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。鉴于履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据判断，与某现时义务有关的经济利益很可能流出企业，那么就应当将其作为负债予以确认。
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认也需要符合可计量性的要求，即未来流出的经济利益的金额应当能够可靠地计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定。考虑到经济利益的流出一般发生在未来期间，有时未来期间的时间还很长，在这种情况下，有关金额的计量通常需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，通常需要较大程度地估计。
1.所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的净资产，也叫剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。
2.所有者权益与负债的区别
所有者权益和负债同属权益，都是对企业资产的要求权。企业的资产总额等于负债总额加上所有者权益总额。可见，债权人和所有者都能对企业的资产提出要求权。但是，所有者权益和负债之间仍然存在着明显的区别。两者的区别主要体现在三个方面，如图2-5所示。
图2-5 所有者权益与负债的区别
3.所有者权益的确认条件
由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，所以所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，其也符合了所有者权益的确认条件。
1.收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特征如图2-6所示。
图2-6 收入的特征
2.收入的确认条件
收入只有在经济利益很可能流入，从而使企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当同时符合下列条件：
（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；
（2）经济利益流入企业的结果会使企业资产增加或者负债减少；
（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的特征如图2-7所示。
图2-7 费用的特征
2.费用的确认条件
费用的确认至少应当符合以下条件：
（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或者负债增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
费用的确认应当注意以下两点：
（1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益；
（2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
1.利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减去所得税费用之后的余额。有些补贴收入也应计入利润。
2.利润的构成
营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，即主营业务利润和其他业务利润减去有关期间费用后的余额；投资净收益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。
会计要素是对会计对象的基本分类，而上述六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足有关方面对会计信息的需要。例如，所有者需要了解利润构成及其具体分配情况，了解负债及其构成情况；债权人需要了解流动比率、速动比率等有关指标等。为此，还必须对会计要素做进一步分类。对会计要素的具体内容进行分类核算的项目被称为会计科目。会计科目按其所反映的经济内容的不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目五大类。
会计科目能反映会计要素的构成及其变化情况，是为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段。设置会计科目应遵循合法性、相关性、实用性原则，如图2-8所示。
图2-8 设置会计科目的原则
1.合法性原则
为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定。
2.相关性原则
会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
3.实用性原则
企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，企业应根据自身特点，设置符合自身需要的会计科目。
会计科目按其所提供的信息的详细程度及统驭关系，又分为总分类科目和明细分类科目。图2-9是总分类科目和明细分类科目示例。
图2-9 总分类科目和明细分类科目示例
会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，企业还不能在此基础上进行具体的会计核算。为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动，还必须设置会计账户。会计账户简称账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于反映会计要素的增减变动情况及其结果的载体。
设置账户是会计核算的重要方法之一。账户将原始数据转换为初始会计信息。企业利用账户，可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供具有不同性质和内容的会计信息。
与会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细科目设置的账户称为明细分类账户。根据会计科目的内容进行分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。
从数量上看，发生经济业务所引起的会计要素变动，无非是增加和减少两个方面，因而可以将账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。本期增加的金额，称为本期增加发生额；本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间，分为期初余额和期末余额。账户中金额的基本关系如下。
（1）资产类账户。
（2）负债类账户。
记账方法的演进经历了一个非常漫长的过程，先后产生单式记账法和复式记账法。所谓单式记账法，是指对发生的各项经济业务，通常只在一个账户中单方面登记，而且基本上只记录现金的收付以及与他人的往来账项。复式记账法是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。由于复式记账法下科目相互对应，具有有利于查账和发现错误等诸多优点，所以复式记账法已成为世界通用的一种记账方法。
会计恒等式是复式记账法的理论基础，也是资产负债表的理论基础。
1.关于资产的会计恒等式
企业开展经营活动，其资金无非来源于两个方面：一是投资人投入，二是借债。这些资金形成了企业的资产，其中来源于债权人的资金，形成了企业的负债；来源于投资人的资金，形成了企业的所有者权益。这种关系用公式表示如下。
2.关于利润的会计恒等式
企业的目标就是获得利润，只有取得的收入抵销因获得收入所花的费用还有剩余，企业才算有盈利。由此可以推出关于利润的会计恒等式。
3.综合会计恒等式
税后利润与原来投入的资产共同形成了所有者权益，用会计恒等式表示如下。
由于复式记账法将一笔经济业务在两个或两个以上的相关账户中进行记录，能够全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，有利于试算平衡和检查账户记录的正确性，因此其被世界各国广泛采用。
复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账方法、增减记账法、收付记账法等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法。我国颁布的《企业会计准则》规定，所有企业都应该采用借贷记账法记账。借贷记账法主要有以下几项内容。
（1）以“借”和“贷”为记账符号。在借贷记账法下，以“借”“贷”作为记账符号，人们在会计核算中长期以来习惯称账户的左方为借方，右方为贷方。“借”和“贷”是代表记账方向的一对记账符号，在不同性质的账户中表示不同的含义。
（2）以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则。当经济业务发生时，如何运用借贷记账法把每一项经济业务记入相互联系的两个或两个以上的账户，这需要遵循一定的记账规则：一方面记入有关账户的借方，另一方面必须记入有关账户的贷方，而且借方的金额与贷方的金额必然相等。
（3）账户具有对应关系，产生了对应账户及会计分录。按照借贷记账法的记账规则登记每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的关系。这种反映经济业务相互联系的有关账户之间的依存关系，叫作账户的对应关系；存在对应关系的账户，叫作对应账户。账户的对应关系，可以反映经济业务的内容及其内在联系，同时，还可以反映相关人员对经济业务的处理以及经济业务本身是否合理、合法。
【小贴士】复式记账法
复式记账法一般由许多T字账户组成，左边为借方，右边为贷方。例如，一笔用银行存款支付5000元房租的业务，在房租账户的借方记入5000元，同时在银行存款账户的贷方记入5000元。
所谓会计分录，就是根据复式记账原理的要求，对每笔经济业务列出相对应的双方账户及金额的一种记录。会计分录应该包含三个要素：账户名称、借贷方向以及记账金额。
会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是由一个借方账户与一个贷方账户所组成的会计分录。复合会计分录是由一个借方账户与几个贷方账户或一个贷方账户与几个借方账户所组成的会计分录。
编制会计分录应该注意以下几点。
（1）每笔分录要用简明、规范的语言写明摘要，简要说明经济业务的内容。
（2）在编制会计分录的时候，“借”“贷”应该分行，将应借账户排在上面，应贷账户排在下面，并按规定缩进。
（3）账户的名称要写齐全，金额数字要写整齐、准确，上下笔分录的借方金额和贷方金额要按规定对齐。
【小贴士】记账规则之歌
借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。
在借贷记账法下，由于对每一项经济业务都要用借贷相等的金额来记录，所以全部账户的借方发生额和全部账户的贷方发生额必然相等，从而全部账户的借方余额与贷方余额也必然相等。由此形成了账户之间的平衡关系，这种平衡关系可以表述如下。
（1）发生额平衡。
（2）余额平衡。
由于余额有期初余额与期末余额之分，余额平衡也可以分写如下。
通过上述平衡关系（试算平衡）来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的：如果借贷不平衡，则表明账户的记录或者计算有错误；但是如果借贷平衡，却不能表明记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷平衡。如果在有关账户中重记或者漏记某些经济业务，或者将借贷方向弄反，就不能通过试算平衡发现错误。
会计工作应遵循一定的规范，自1992年以来，我国的会计核算法规经历了一系列深层次、全方位的改革。尤其是2006年以来，我国在多年摸索、试点后，推出了新的企业会计准则体系，使我国的会计核算标准逐步与国际惯例接轨。时至今日，我国已经初步形成了以《会计法》为核心，以会计准则为主体的一个比较完整的会计核算法规体系，如图2-10所示。
图2-10 我国会计核算法规体系
《会计法》是我国会计工作的根本大法，它在我国的会计规范体系中处于最高层次，是制定其他会计规范的基本依据。《会计法》对我国会计工作的主要方面做出规定，涉及我国会计工作的各个领域。它用法律形式确定了会计工作的地位和作用，对我国会计管理体制，会计核算和会计监督的对象及内容，会计机构、会计人员的职责和权限，以及有关的法律责任做出了明确的规定。
2006年是我国会计法规和国际惯例接轨十分关键的一年。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》，其中包括1项基本准则和38项具体准则，同年10月30日，《企业会计准则——应用指南》颁布，这标志着我国企业会计准则体系的全面建立。
企业会计准则具体包括三个层次，如图2-11所示。
图2-11 企业会计准则的层次
基本准则在整个企业会计准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标，会计假设，会计信息质量要求，会计要素的确认、计量和报告原则等。基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。
具体准则涉及存货、固定资产、无形资产等38项准则，主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。
应用指南主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行企业会计准则提供操作性规范。
自2007年1月1日起，《企业会计准则》在上市公司中全面实施，并在之后进行了多次修订。本书依据新《企业会计准则》编写，以期为《企业会计准则》在不同行业的企业中顺利推广尽一份应有之力。