任务三
预付账款与预收账款的核算

学习目标

【知识目标】

理解预付账款和预收账款的含义，掌握预付账款和预收账款的核算方法。

【技能目标】

能够准确进行有关预付账款如下业务的核算：预付定金、到货、补付（多付转入银行存款）等；能够准确进行有关预收账款如下业务的核算：预收定金、发货、补收（多余款项退还）等。

任务导入

湖南怡清源茶业有限公司2010年6月发生如下相关经济业务（计算过程中涉及的小数一律保留两位）。

（1）6月2日，根据合同规定，预付100 000元，从昌隆公司元订购一批专用工具。6月20日收到供应单位提供的商品和开具的发票，发票上注明价款为150 000元，增值税25 500元。6月25日，公司将余额支付给昌隆公司。

（2）6月4日，与湖南通程商业集团公司签订供货合同，向其出售黑玫瑰一批，货款金额共计200 000元，应交纳增值税34 000元。根据购货合同规定，湖南通程商业集团公司在购货合同签订一周内，应当向本公司预付货款120 000元，剩余货款在交货后付清。6月10日，公司收到湖南通程商业集团公司交来的预付款120 000元，并存入银行。6月25日，按照合同向湖南通程商业集团公司发出货物，并开出增值税发票，湖南通程商业集团公司验收合格后付清了剩余货款。

要求： 以湖南怡清源茶业有限公司会计的身份对上述业务进行会计核算。

任务分析

为了准确核算预付账款，会计人员需要参与或负责完成以下工作。

（1）设置“预付账款”账户，并按供应单位设置明细。

（2）准确进行预付定金、到货、补付（多付的转入银行存款）等环节的核算。

为了准确核算预收账款，会计人员需要参与或负责完成以下工作：

（1）设置“预收账款”账户，并按购货单位设置明细。

（2）准确进行预收定金、发货、补收（多余款项退还）等环节的核算。

知识准备

阅读材料： 会计账户的相关规定。

一、预付账款

预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的货款。

企业应设置资产类的“预付账款”账户反映和监督预付账款的支出和结算情况，借方登记企业向供货单位预付的货款和补付的货款，贷方登记企业收到所购物品时应结转的预付账款和退回多付的货款。“预付账款”账户应按供货单位设置明细账户，进行明细核算。

企业因购货而预付货款时，按实际付出金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到预定物资时，按发票账单等列明的应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”等账户；按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按应付金额，贷记“预付账款”账户。补付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付的货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

二、预收账款

预收账款是买卖双方按照合同，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。

为了核算企业预收的货款，应设置“预收账款”账户，贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额；借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额。“预收账款”账户应按购货单位设置明细账户，进行明细核算。

企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；销售实现时，按实现的营业收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户；按开出的增值税专用发票上注明的金额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”；购货单位补付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。

任务实施

（1）根据任务描述中经济业务（1），应编制如下会计分录。

6月2日，预付货款时。

借：预付账款——昌隆公司 100 000

贷：银行存款 100 000

6月20日，收到所购专用工具时。

借：周转材料——低值易耗品 150 000

应交税费——应交增值税（进项税额）25 500

贷：预付账款——昌隆公司 175 500

6月25日，补付货款时。

借：预付账款——昌隆公司 75 500

贷：银行存款 75 500

（2）根据任务描述中经济业务（2），应编制如下会计分录。

6月10日，收到预付货款时。

借：银行存款 120 000

贷：预收货款——湖南通程商业集团公司 120 000

6月25日，向湖南通程商业集团公司发货。

借：预收账款——通程商业集团公司 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额）34 000

收到剩余货款时。

借：银行存款 114 000

贷：预收账款——湖南通程商业集团公司 114 000

典型任务示例

【典型任务举例3-3】

湖南怡清源茶业有限公司2010年5月份发生如下经济业务。

6月3日，向农户预付60 000元，订购玫瑰花。

6月27日，收到农户提供的玫瑰花一批，收购单据上金额为50 000元，根据增值税法，收购农产品可按13%抵扣增值税。同时，退还剩余货款。

编制会计分录如下。

6月3日订购玫瑰花时。

借：预付账款——农户 60 000

贷：银行存款 60 000

6月27日收到玫瑰花时。

借：原材料——玫瑰花 43 500

应交税费——应交增值税（进项税额）6 500

银行存款 10 000

贷：预付账款——农户 60 000

其中，可抵扣的增值税额=50 000×0.13=6 500（元），原材料入账价值=50 000-6 500=43 500（元）。

实践训练

【实践训练3-3】

创维有限公司与新兴金属科技有限公司签订供货合同，创维有限公司向新兴金属科技有限公司采购材料50 000吨，单价10元，所需支付的款项总额500 000元。按照合同规定向新兴金属科技有限公司预付货款250 000元，验收货物后补付其余款项，增值税率为17%。

要求： 为创维有限公司编制会计分录。 O+0noQXl0g96IkMMB2wxxI227OfG4hAK9+UjBfQTKFcfKYjZyDNrmPnzxOIkr1tD