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如上所述，变动成本法和全部成本法各自都有其优、缺点，二者不是互相排斥，也不可能互相取代，而应是互相结合、互相补充。因为企业会计的职能要求，既要通过各种各样的方法和手段，为企业内部的经营管理提供决策、计划、控制等方面的有用信息，又要通过定期提供财务报表，为企业外部的投资人、债权人、潜在的投资人和债权人等有关各方服务。因此，为了满足这两方面的需要，既不能用一种成本计算方法取代另一种成本计算方法，也不能像西方国家企业那样对外报告按全部成本法，对内管理采用变动成本法，搞两套平行的成本资料。而只能将这两种成本计算方法有机地结合起来，同时满足企业对内管理和对外报告的要求，搞一套以一种成本计算方法为基础的统一成本方法计算体系。
如何把这两种成本计算方法结合起来应用？一般来说，要从工作量的大小和管理的重要性来确定。企业的成本计算主要是为内部管理提供需要的成本资料，这是一项经常性的大量工作，编制对外的财务报表则是一项定期性工作，所以平时采用变动成本法组织日常核算，期末，在变动成本法计算成本的基础上，把固定制造费用经过调整计入期末存货成本和销售成本内，使之变动成本转化为全部成本，据以编制对外的财务报表。
为建立以变动成本法为基础的统一的成本计算方法系统，应做以下处理。
（1）日常成本核算应以变动成本为基础，在产品、产成品、已销产品成本均按变动成本法计算，即只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。
（2）在生产费用核算中，应设置“生产成本”“变动制造费用”和“固定制造费用”科目，分别归集产品耗费的直接费用（即直接材料和直接人工）、变动制造费用和固定制造费用。期末，将“变动制造费用”科目转入“生产成本”科目。
（3）在期间费用核算中，应设置“变动管理费用”“变动销售费用”“固定管理费用”和“固定销售费用”科目，分别归集企业日常管理和产品销售过程中发生的各种变动费用和固定费用。
（4）每月的企业内部利润表可按变动成本法编制。
（5）为编制对外报表，期末，按当期产成品销售量的比例，将“固定制造费用”科目中属于本期已销产成品负担的部分转入“主营业务成本”科目，并列入利润表作为本期销售收入的减除项目；而不属于本期已销产成品负担的部分，仍保留在“固定制造费用”本期科目内，并将其按当期生产量分配给资产负债表上的在产品和产成品存货，使之按全部成本计算反映。
为便于理解，现举一实例加以说明。
【实例3.6】 皖巢公司只生产一种产品。其有关资料如下：
期初无在产品存货，期初产成品的存货100件，成本总额为1 200元，其中：变动成本为700元，固定制造费用为500元；本期投产3 000件，完工2 000件，期末在产品1 000件，完工程度为50%，本期销售1 600件，单位售价为20元/件；本期单位直接材料3元/件，单位直接人工1元/件，单位变动制造费用1元/件，固定制造费用10 000元，单位变动管理费用1元/件，固定管理费用3 000元，单位变动销售费用2元/件，固定销售费用2 000元。
要求：将变动成本法和全部成本法结合运用计算产品成本。
有关主要经济业务的会计处理如下：
（1）本期投产3 000件，发生变动成本时，有
借：生产成本——变动生产成本 15 000
贷：原材料 9 000
应付职工薪酬 3 000
变动制造费用 3 000
（2）本期完工产品2 000件，（按约当产量法）结转其变动成本时，有
单位产品变动成本=15 000÷（2 000件+1 000件×50%）=6（元/件）
借：库存商品——变动生产成 12 000
贷：生产成本——变动生产成本 12 000
（3）期末，本期销售产成品1 600件，（按先进先出法）结转其销售成本时，有
借：主营业务成本——变动生产成本 9 700（100件×7+1 500件×6）
贷：库存商品——变动生产成本 9 700
（4）期末，结转期初产成品100件包含的固定制造费用时，有
借：主营业务成本——固定制造费用 500
贷：库存商品——固定制造费用 500
（5）本期发生固定制造费用10 000元，期末（按本期产销量）将属于本期已销产成品负担的固定制造费用转入“主营业务成本”时，有
借：主营业务成本——固定制造费用 6 000
贷：固定制造费用 6 000
（6）期末将不属于本期已销产成品负担的固定制造费用（按实际产量）分配给资产负债表上的在产品和产成品时，有
借：生产成本——固定制造费用 2 000
库存商品——固定制造费用 2 000
贷：固定制造费用 4 000
（7）本期发生变动管理费用=1 600×1=1 600（元），固定管理费用=3 000（元）；
本期发生变动销售费用=1 600×2=3 200（元），固定销售费用=2 000（元）。
根据以上核算资料，现分别编制两种成本计算方法下的利润表，如表3.10所示。
根据期初资料和上述业务的会计处理，可以得到在产品和产成品的有关资料，如表3.11所示。
表3.10 按变动成本法和全部成本法编制的利润表（单位：元）
续表
表3.11 在产品和产成品有关资料表（单位：元）
期末按全部成本法编制资产负债表时，1 000件在产品存货的成本为5 000元（其中变动成本3 000元，固定成本2 000元），即为上述资料中的“生产成本”科目余额；500件产成品存货的成本为5 000元（其中变动成本3 000元，固定成本2 000元），即为上述资料中的“库存商品”科目余额。