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在启用账簿、填写相关信息时，会计人员会遇到如下问题：怎样填写账簿启用及交接记录？会计科目表及相关账页信息如何填写？什么是会计科目、会计账户？借方、贷方金额如何填写？
理解会计科目和会计账户的含义，掌握会计科目的分类，掌握会计账户的结构和性质，熟悉建账的要求和方法，能根据会计主体的实际情况启用账簿。
注：学生完成学习任务后，填写任务考核单并进行评价。标注“*”的结合实训1—1及技能训练完成。
企业的经济活动纷繁复杂，它们所引起的各项会计要素的增减变化也是错综复杂的，即使只涉及同一项会计要素，其内容和性质也是不同的。例如，固定资产和存货，虽然都属于资产，但它们的经济内容以及在经济活动中的周转方式和所起的作用各不相同。因此，为了既取得各项会计要素增减变化及其结果的总括指标，又取得各项会计要素一系列具体的分类指标，就要求对会计要素按其经济内容或用途作进一步的分类，将其划分为若干具体项目，并按这些具体项目进行分类核算。这些需要分类核算的具体项目，在会计上就称为会计科目。每一个会计科目都应当明确反映特定会计要素的具体内容。
我们可以把会计对象比作一幢六层大楼，每一层楼是一个会计要素，而会计科目就好比每层楼的不同房间。
1．常用会计科目
表1—7列示了财政部2006年制定的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》的部分会计科目。
表1—7 会计科目表（部分）
会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考。
2．会计科目分类
（1）按会计科目所提供信息的详细程度及统驭关系分类。
1）总分类科目。又称为总账科目、一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“应收账款”、“原材料”科目等。为便于宏观经济管理，总分类科目一般由财政部门统一规定。表1—7中列示的就是一级科目。
2）明细分类科目。又可分为二级明细科目和三级明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，大多数的明细分类科目是由企业依据国家统一的规定和要求，根据经营管理需要自行设置的。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。
（2）按会计科目所归属的会计要素不同（反映的经济内容不同）分类。
1）资产类科目。资产类科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目。如“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等科目。
2）负债类科目。负债类科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类项目会计信息的会计科目。如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付股利”、“应交税费”、“长期借款”等科目。
3）所有者权益类科目。所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减变化，提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目。如“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”和“利润分配”等科目。
4）成本类科目。成本类科目是用于核算成本的发生和归集情况，提供与成本相关的会计信息的会计科目。如“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目。
5）损益类科目。损益类科目是指用于核算收入、费用的发生或归集，提供一定期间与损益相关的会计信息的会计科目。如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。
除上述五类会计科目外，现行会计准则中还规定有共同类科目，这类会计科目既有资产性质又有负债性质，是具有共性的科目。共同类科目的性质需要从其期末余额所在方向界定，共同类科目多为金融、保险、投资、基金公司等使用，包括“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”科目。
查一查 ：利用各种途径，了解常用会计科目核算哪些特定的经济活动内容。
1．合法性原则
合法性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。我国现行会计制度对企业设置的会计科目作出规定，以保证不同企业对外提供的会计信息的可比性。企业应当参照会计制度中的统一规定的会计科目，根据自身的实际情况设置会计科目，但其设置的会计科目不得违反现行会计制度的规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并。
2．相关性原则
相关性原则是指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的需求。根据《企业会计准则》的规定，企业财务报告提供的信息必须满足对内、对外各方面的需要，而设置会计科目必须服务于会计信息的提供，必须与财务报告的编制相协调、相关联。
3．实用性原则
实用性原则是指所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业实际需要。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，企业应根据自身特点设置满足企业需要的会计科目。
会计科目仅仅是对会计要素按经济内容所作分类的名称或标志，若要将经济业务产生的原始数据加工成有用的会计信息，尚需按照一定结构（增加、减少、余额等）登记经济业务引起的会计要素增减变动情况及其结果。这个按照会计科目设置的结构就是账户。
账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
会计科目和账户既有联系又有区别。两者的联系是会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，反映的经济内容是相同的；会计科目是开设账户的依据，有一个会计科目就应设置一个相同名称的账户；会计科目变了，账户也要重新设置。两者的区别是：会计科目是在实际经济业务发生之前，根据经济管理的需要而制定的，账户是会计科目在记账过程中的应用；会计科目仅是分类的名称或标志，它只能表明某项经济业务的内容，没有结构，而账户则具有相应的结构和格式，可以记录经济业务，加工会计信息。
议一议 ：会计科目和账户有何关系？
同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及统驭关系不同分为总分类账户和明细分类账户；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
一般来说，无论是哪一种格式的账户，都应当包含账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、经济业务摘要、借方（收入）金额、贷方（支出）金额及余额等。账户的基本结构如表1—8所示。
表1—8
为了正确地完成建账工作，我们还需要知道借方、贷方代表的含义，借贷方与金额相结合表示增加还是减少。
在按一定原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动情况记录在账户中。目前，我国《企业会计准则》明确规定，企业会计核算必须采用借贷记账法。这种方法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方，所有账户的结构都是左方为“借”、右方为“贷”。借贷与账户结合表示增加或减少的金额，至于是“借方”表示增加或减少，还是贷方表示增加或减少，取决于账户的性质及结构。
1．资产类账户的结构
资产类账户的结构是：账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一个会计期间内（年、月），借方登记的合计数额称作借方发生额，贷方登记的合计数额称作贷方发生额，在每个会计期间的期末将借贷方发生额相比较，并与其期初余额进行比较，计算出期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。期末余额的计算公式为：
资产类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
资产类账户的结构如图1—1所示。
图1—1 资产类账户的结构
在资产类账户中，有几个账户虽然属于资产类账户，但它们的结构和性质与一般资产类账户有所不同。如“累计折旧”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等账户，这些账户属于特殊的资产类账户，它们增加或减少的方式与一般资产类账户相反。
2．权益类账户的结构
“资产＝负债＋所有者权益”会计等式决定了负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。期末余额的计算公式为：
权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
权益类账户的结构如图1—2所示。
图1—2 权益类账户的结构
3．成本类账户的结构
成本是指可以计入成本的费用，它是费用的一部分。企业在生产经营中发生了成本，在其没有抵销收入以前，可以将其看作是一种资产。因此，成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额和结转额，期末余额一般在借方，当企业的产品全部完工时，该类账户应没有余额。期末余额的计算公式为：
成本类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
成本类账户的结构如图1—3所示。
图1—3 成本类账户的结构
在成本类账户中，有的账户期末可能无余额，如“制造费用”账户，平时归集发生的各项间接费用，期末要根据一定的方法将归集的间接费用分配给受益对象，分配后该账户期末无余额。
4．损益类账户的结构
损益类账户是计算利润（或亏损）时涉及的所有账户。由于“收入－费用＝利润（或亏损）”，所以损益类账户有两类：收入类账户和费用类账户。
收入类账户不仅包括用来核算企业日常经营活动中产生的收入所涉及的账户，还包括核算日常活动以外产生的收入所涉及的账户。如“主营业务收入”、“营业外收入”等账户。收入的增加是所有者权益增加的因素，因此，收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，其贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和结转额，期末结转后一般无余额。
收入类账户的结构如图1—4所示。
图1—4 收入类账户的结构
费用的增加会导致所有者权益减少，因此，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，其借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和结转额，期末结转后一般无余额。
费用类账户的结构如图1—5所示。
图1—5 费用类账户的结构
议一议 ：不同性质账户的借贷方是表示增加还是减少？
不同账簿格式所包含的具体内容不尽一致，但各种账簿都应具备一些基本要素，“账簿启用及交接记录”或“账簿使用一览表”是各账簿的扉页内容，其格式见表1—9。
表1—9 账簿启用及交接记录
（1）填写单位或使用者名称，即会计主体名称，与公章内容一致。
（2）填写账簿名称、启用日期、账簿起止页数（订本式账簿起始页数已经印好不需要再填，活页式账簿的起止页数可等到年度结束装订成册时据实填写）。
（3）填写记账人员和会计主管姓名，盖相关人员个人名章，以示慎重和负责。当记账人员或会计主管调动工作时，应办理交接手续，在交接记录中填写交接人员姓名、接管日期、交出日期，并由交接双方共同签名或盖章。
（4）粘贴印花税票。购买印花税票，在“印花税票粘贴处”框内粘贴并划双横线注销，注销标记应与骑缝处相交。
（5）加盖印鉴，即单位公章，以示严肃。
根据税法的相关规定，企业建账要缴纳印花税，由企业自行完税，按以下方法贴花：会计账簿中的资金账簿，即反映企业实收资本和资本公积金额增减变化的账簿，在企业设立初次建账时，按实收资本和资本公积金额的0．5‰贴花；次年实收资本与资本公积未增加的，不再计算贴花，实收资本与资本公积增加的，就其增加部分按0．5‰税率补贴印花。其他会计账簿，每本应粘贴5元面值的印花税票。若企业使用缴款书缴纳印花税，应在账簿扉页的“印花税票粘贴处”框内注明“印花税已缴”以及缴纳金额。
在填写会计科目目录表时，可以参照《企业会计准则——应用指南》中的会计科目，结合企业所属行业及管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择确定企业可能使用的会计科目，不要全部照搬，否则很多用不到的科目将造成空页码，有碍翻查。一般企业用到的会计科目大致只是《企业会计准则——应用指南》中规定的会计科目数量的2／3，但也应注意留有余地，做到有前瞻性，防止出现新业务时新设会计科目造成顺序错乱。
在总账和明细账的“账簿启用及交接记录”或“账簿使用一览表”后，有会计科目索引页，在该页登记本册账簿所登记的各账户起讫页次，便于查找和登记。其格式见表1—10。
表1—10 科目索引
（1）编写总账目录表。
由于总分类账采用的是订本式账簿，为了便于账户的查找，各总账科目的排列顺序应有一定的规律，一般确定好会计科目后，应按照《企业会计准则》中规定的编号顺序编写总账目录及总账内各科目的起止页码。这样在每期期末编制财务报表时，就可按顺序进行，避免无规律编码造成的不必要麻烦。
总账在印刷时就已事先在每页的左上角或右上角印好页码，企业在编写会计科目起止页码时要根据实际需要预留账页。如总账账页从第一页到第三页登记库存现金业务，就要在会计科目目录表上写“库存现金……1～3”，从第四页到第七页登记银行存款业务，就要在会计科目目录表上写“银行存款……4～7”，以此类推。
（2）编写明细账目录表。
明细分类账由于采用活页式账簿，没有印制页码，不用非常严格地预留账页，可以随时增减，故会计科目目录表可暂时不填写，待年底将分散的明细账页装订成册，对账页编完页码后再填写。
现金日记账和银行存款日记账各自登记在一本上，故不存在预留账页的情况。
在填写完会计科目目录表后，要根据选定的会计科目及其起止页码，在对应的账页上为每个会计科目开设账户。
1．填写账户名称——会计科目
根据填写的会计科目目录表及其起止页码，在相应账页的“会计科目”栏处填写指定账户的名称，为涉及的每个会计科目开设总分类账户。
根据企业实际情况，按照总分类科目及所涉及的明细科目开设明细分类账户，无须预留账页。为了便于查找账户，明细分类账户在账簿中一般也按会计科目编码顺序排列，同属于一个总分类账户的明细分类账户应集中连续排列。另外，对于数量金额式明细账，还要根据会计核算的需要，填写数量单位、库存最高限额等内容；对于成本、收入、费用类明细账，如需要以多栏式分项目列示，如“管理费用”明细账，借方栏内要分成差旅费、办公费、电话费、水电费、工资费用等项目列示。
现金日记账和银行存款日记账各自登记在一本账簿上，无须在账页上填写会计科目。
2．登记期初余额
总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，即新的年度开始时都需要重新建账。有些明细账可以继续使用，如财产物资明细账和债权、债务明细账等，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权、债务单位也较多，如果更换新账，重抄一遍的工作量相当大，因此，这些账簿可以跨年度使用，不必每年更换；固定资产卡片等卡片式账簿及各种备查账簿，也都可以跨年度连续使用。对于跨年度连续使用的账簿，在下一年年初不会涉及重新购买账册和建账等问题，而对于需要每年更换的账簿，就会涉及年初建账问题，除完成前述工作外，为了衔接，还需将上年该账户的余额抄入新账簿所开设账户的首行，即“过账”。
对于有期初余额的总账账户，在该账户账页的第一行日期栏中填入期初的日期，在摘要栏填入“期初余额”（或“年初余额”、“上年结转”），在借贷方向栏标明余额的方向，在余额栏根据相关资料登记账户的期初余额。对于没有余额的总账账户，无须特别标识其余额为零。
对于明细账户，应根据总分类账户所属明细账户的期初余额，可以先在相关账簿中设置有期初余额的明细账户，对期初无余额的明细账户，可暂时不设置，待日常账务处理中用到时再行设置，并插入账簿中同属于一个总分类账户的明细账户中。
对于有期初余额的“库存现金”、“银行存款”账户，根据相关资料在现金日记账、银行存款日记账的第一页第一行登记期初余额。如果有外币币种业务，本位币与外币现金、银行存款应分别开设账簿，登记期初余额。如果单位在银行开立多个账户，每个账户都要登记期初余额。
（1）使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
（2）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1／2。
（3）账簿中的阿拉伯数字不得连笔书写，每个数字要紧贴底线书写，并有60度左右的倾斜。书写数字“6”时，上端要比其他数字高出1／4，书写数字“7”和“9”时，下端要比其他数字长出1／4。除“4”、“5”以外的数字，必须一笔写成，不能人为地增加数字的笔画。账簿的阿拉伯数字应按图1—6所示的会计数字的规范要求书写。
图1—6 阿拉伯数字手写体字样
（4）账簿中的小写金额前不用加上币别符号。
（5）贴口取纸。不要求必须贴，只为便于账户的查找。比较实用的方法是：对于明细科目较多的账本，可贴口取纸；对于明细科目较少的账本，使用账簿的目录为宜。贴口取纸时，在每个账户的第一张账页外侧粘贴，并将各个账户错开。当然，口取纸上要写出会计科目名称，一般只写一级科目。另外，也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用用红、蓝等不同颜色区分开。