前言

新修订的《中华人民共和国行政处罚法》（以下简称《行政处罚法》）于2021年7月15日正式开始实施。相较原《行政处罚法》，新《行政处罚法》吸收了近年来行政执法实务的最新理念和制度，也与其他法律改革中出现的新规定实现了衔接。为了做好新《行政处罚法》的税务适用工作，国家税务总局及时将《税务稽查工作规程》（国税发〔2009〕157号发布）修订并升格为规章——《税务稽查案件办理程序规定》（国家税务总局令第52号发布），并同步发布了《国家税务总局关于修订部分税务执法文书的公告》（国家税务总局公告2021年第23号），将新《行政处罚法》提出的相关要求进一步融入税务执法及执法文书式样中。

税务行政处罚是税务机关重要的行政执法行为之一，因此新《行政处罚法》的颁布与实施对税务执法的影响必然是全面且深刻的。对于税务机关的执法人员而言，精确掌握新《行政处罚法》的内容是一门必修课。税务人员有必要将新法的内容与税务执法实践结合起来，处理好其与《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》《税务稽查案件办理程序规定》《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局公告2016年第78号发布）等税务行政领域单行法律、法规、规章、税务规范性文件以及一些税务行政执法政策方面的关系。同时在无明确实体法规则指引的情形下，还有必要遵循新《行政处罚法》的立法原则和精神，借鉴相关典型司法裁判案例的启示，做到精确执法，不断优化税务执法方式，防范税务执法风险。对于涉税当事人而言，新《行政处罚法》增加了不少程序性权利保障的内容，了解和掌握新《行政处罚法》的内容，能够更好地帮助他们了解自身的权益，也能更好地促进和税务机关的沟通与交流。

需要指出的是，本书所涉及的内容不仅仅在于新法阐释和案例解析，也试图回应《行政处罚法》的修订给税务执法提出的新课题。比如重新审视和界定税务行政处罚的种类，重新界定税务行政处罚听证的范围，明确重大行政处罚决定法制审核的范围，明确集体审议案件的范围，完善重大税务案件审理程序，明确新《行政处罚法》增加的适用规则在税务执法中的具体运用等。这些问题，要么伴随着新《行政处罚法》的修改直接改变了原来税务执法规范的内容，要么因为税务规范的缺失导致实务中缺乏统一标准的参考而带来巨大的执法风险。本书对这些内容也一一给予了梳理，并引用相关的司法裁判案例，在尽可能掌握的知识框架内给出一定的答案。另外，本书选取的典型案例虽然有相当一部分发生在旧《行政处罚法》生效实施期间，但仍不失其典型性和借鉴性，依然可以作为新法相关内容的明确和补充。

本书第一章由宋龙飞博士编写，第二章、第三章和第十章由张春宇博士编写，第四章至第九章由钱蓓蓓博士编写，最后由钱蓓蓓统稿。由于编写组成员能力所限，本书疏漏之处在所难免，我们希望读者可以给予反馈，以便我们及时修正，从而能够更好地发挥本书在税务行政处罚领域的理论价值和实践价值。

钱蓓蓓
2022年3月20日于瘦西湖畔