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自 2010年 1月海南国际旅游岛建设上升为国家战略以来，政策效益持续释放，基础设施条件、产业发展基础不断增强，这带来了税收收入的持续增长，实现了经济和税收的平稳较快发展。现通过地税税收收入规模、行业、地区、税种结构等视角对近几年海南省国际旅游岛建设状况进行分析，并对存在的问题与不足提出对策建议。
经济决定税收，经济的持续稳定发展是税收持续较快增长的先决条件。2010—2013年，海南省地税税收规模从 226亿元增长到 400.1亿元，共计1248.7亿元，年均增长 20.9％（如图1所示）。尤其是 2010国际旅游岛政策红利的集中释放，使海南省房地产销售出现井喷行情，地税税收增速也以56.2％的历史高点名列全国地税系统榜首。随后的几年，地税税收增速随经济走势逐渐趋于平稳较快增长，2016年 1—9月虽受营改增政策实施和房地产业不景气影响，收入增速仅为 11.3％，是建设国际旅游岛以来的最低点，但增速也保持在两位数以上。
只有经济稳定发展，才能带来地税税收的稳定较快增长，这充分说明自国际旅游岛建设上升为国家战略以来，海南省经济总体上是健康的，继续保持较快发展的势头是有基础、有保证的。
图1 2010—2013年地税税收收入
发达的服务业是现代发达经济体的共有特征，促进服务业发展也是建设国际旅游岛发展战略的重要内容，尤其是其中的金融业是现代经济的核心，其发展状况反映了经济运行的效率，而生活性服务业则反映了居民实际生活质量。2010—2013年，海南省地税征收的服务业（第三产业—房地产业—交通运输仓储及邮政业）税收规模从 61.2亿元增长到 109亿元，共计 340.8亿元，年均增长 21.2％，收入总额占地税税收收入总额的比重一直保持在 27％左右，增收额占地税税收收入的比重从 2010年的 19.2％提高到 2013年的 25.3％，2016年 1—9月提高到 25.6％（如图2所示）。其中，金融业的税收收入从2010年的10.5亿元增长到2013年的23亿元，年均增长29.9％，2016年1—9月增速达到了 39.0％的高水平，增收额占地税税收总增收额的比重也达到了20.0％的历史高点。生活性服务业（主要包括批发零售业、住宿餐饮业、居民服务业和文化体育娱乐业）则反映了海南省居民实际生活质量的提高，2010—2013年其税收收入从 33.2亿元增长到 42.7亿元，除了 2011年由于新系统上线统计口径调整出现下降外，2010年和 2013年增速分别达到 29.2％和21.8％，2012年增速也达到 12.9％，2016年在营改增的影响下，1—9月增长为 2.1％。
图2 服务业税收情况
服务业是国际旅游岛建设的重要内容，税收的快速增长反映出该行业蓬勃发展的良好势头，是海南省落实其发展战略的集中体现。其中的金融业税收的发展一方面表明海南省金融改革的成果已经显现出来；另一方面也是海南省经济发展货币利用量快速增长，经济活力日益增强的集中体现。生活性服务业税收的快速增长充分说明了随着收入水平和居民消费的逐步提高和升级，海南省居民生活质量在快速提高。
企业所得税来自于企业利润，其收入的快速增长直接表明海南省企业效益和经济增长质量的快速提高。2010—2013年，海南省地税征收的企业所得税收入规模从 23.6亿元增长到 54.5亿元，年均增长 32.2％，收入额占地税税收收入总额的比重从 10.5％提高到 13.6％，2016年 1—9月更是提高到 24.1％；4年间增收额占地税税收总增收额的比重从 7.7％提高到 26.9％，2016年 1—9月则进一步提高到 29.6％（如图3所示）。扣除建筑业和房地产业企业所得税后的其他行业的企业所得税年均增速也达到了 20％，而即使考虑了营改增改革的影响，2010—2013年，海南省营业税年均增速也仅为 17.9％，低于企业所得税的增速。
图3 企业所得税情况
企业所得税增速高于流转税增收说明经济增长质量提高的速度高于经济规模扩大的速度，表明海南省落实国际旅游岛建设战略的各项措施的成果不仅体现在经济规模的扩大上，更体现了海南省经济增长质量的快速提高。
东部地区一直是海南省经济较为发达的区域，但随着海南省积极落实国际旅游岛发展战略，西部地区的发展速度逐步加快，在地税税收上也反映明显。2010—2013年，海南省地税征收的西部地区税收总量从 35.9亿元增长到 74亿元，年均增长 27.3％，高于同期东部地区税收年均增速 7.8个百分点。西部地区税收收入总额占全省地税税收收入总额的比重从 15.9％提高到 18.5％，增收额占全省地税税收总增收额的比重也从 14.2％提高到 15.9％，而 2016年1—9月则为 13.2％（如图4所示）。这一变化出现的原因：一是海南省不断加大对相对落后地区的投入，西部地区充分利用后发优势加快发展；二是近几年来国家对房地产市场宏观调控持续加强，尤其是限购令的实施对房地产较为发达的东部地区影响要大于中、西部地区，房地产成交量下降影响到了东部地区的税收增长。
图4 2013年东、中、西部税收总量、增量占全省地税税收的比例
西部地区税收的快速增长，不仅逐渐改变了海南省地税税收过于依赖东部地区税收增长的局面，也说明国际旅游岛建设发展的一些措施具有普惠性质，海南省区域间差距有所缩小，一些落后市县经济发展加快，为未来海南省各区域间平衡协调发展创造了更为有利的条件。
自国际旅游岛建设以来，海南省民营经济（含股份有限公司、有限责任公司、股份合作企业、联营企业、私营企业）贡献地税税收收入规模扩大，2010—2013年民营经济提供的税收收入由 130.8亿元增长到 283.6亿元，年均增速 29.4％，远高于公有制经济（10.2％）和涉外经济（22.3％）；其提供税收占地税税收收入的比重从 63.8％上升到 70.9％，2016年 1—9月提供税收收入占地税税收收入的比重又进一步提高，达 73.2％，对整体税收增长的拉动作用显著。从民营经济内部结构来看，有限责任公司和股份有限公司是最重要的两大企业类型，约有 85％的民营经济税收来源于股份有限公司，其户均税额由 29.69万元增长到 36.91万元，单位税收产出能力不断增强，现代企业制度优势得到有效体现。
由于我国的个人所得税收入主要来自于工资、薪金个人所得税，所以该税种的增长可以直接反映居民收入的增长水平。2010—2013年，海南省地税征收的个人所得税从 19.9亿元增长到 29.2亿元（如图5所示），其中个人所得税扣除标准提高到 3500元导致 2012年个人所得税出现了政策性减收，但即便如此，2010—2013年的年均增长率依然达到 13.4％，2016年 1—9月增速也达到了 21.0％。
图5 个人所得税收入情况
个人所得税的较快增长充分说明这几年海南省居民收入保持了较快增长水平，海南省落实国际旅游岛建设战略而采取的各项措施给全省居民带来了切实的实惠。
在看到海南省服务业向好发展的同时，也要看到自 2010年以来，全国地税部门征收的服务业税收占全国地税总税收收入的比重基本保持在 38％左右（2013年受营改增政策实施影响增速下降到 36％），高于海南省 27％的占比水平。同时，2010—2013年与海南省经济和社会发展水平大致相当的云南、贵州和广西服务业占其地税税收总额的比重也都处于 35％～39％的水平，这说明海南省服务业发展水平不仅低于全国平均水平，而且低于其他与海南省经济社会发展大致处于同一阶段的兄弟省份的水平，仍有可以加快发展的巨大空间。
海南省具有全国独一无二的亚热带海洋岛屿型气候，气候温暖，空气清新，环境质量好，非常适合旅游度假型房地产业的发展，近几年来房地产业提供地税税收的收入规模和对税收增长的贡献率均居各行业之首。2010—2013年，海南省地税征收的房地产业税收从 96.3亿元增长到 166.2亿元，年均增长 19.9％，收入总额占地税税收总额的比重一直保持在 40％左右，增收额占地税税收总增收额的比重基本保持在 46％以上（2011年因受上年高基数和房地产宏观调控影响而有所降低），2016年 1—9月达到历史最高点 73.3％，这说明房地产业是拉动地税税收收入增长的主要力量（如图6所示）。
图6 房地产业税收情况
上述房地产业税收还不含开发建设带来的建筑安装业税收，若将房地产建筑安装业税收计入，则占税收收入比重的 50％以上，在地方税收中形成一业独大，这种单一税源结构不仅风险性高，容易使得地方税收大起大落，而且海南省房地产业主要以开发销售住宅为主，属非生产性税收，可持续性差。
2010—2013年，海南省地税涉外企业经济（含外商投资企业和港澳台商投资企业）登记户数由 1381户增加到 1629户，提供税收收入由 23.7亿元增长到43.3亿元，总体上涉外企业户数和税收收入都得到扩张，但税务登记户增长、税收比重和增长幅度呈下行趋势，反映出涉外企业经济税收增长后劲不足。涉外税收变化情况如图7所示。
图7 涉外税收变化情况
从涉外企业行业税收情况看，提供税收较大的行业是房地产业、制造业、交通运输业和住宿餐饮业，2010—2013年其平均占涉外税收收入比重分别为53.1％、16.8％、6.3％、5.9％。税收逐年递减趋势且下降幅度较大的行业是信息传输、软件和信息技术服务业（年均下降 23.1％）、文化、体育和娱乐业（年均下降 28.6％）等。上述税收情况呈现出海南省地税涉外税收倚重房地产业，服务业税收增长乏力，并反映出海南省对服务经济特别是现代服务业开放程度不高，在招商引资、政策利用等方面有待加强。
从工资、薪金个人所得税分项目收入结构来看，2010—2013年，35％和45％两档高税率（2010年为 40％和 45％两档）个人所得税收入总额占工资、薪金个人所得税总额的比重分别为 1.2％、3.2％、5.9％和 5.8％，2016年1—9月为 5.3％，比重总体上虽有所提高，但一直处于较低水平，这说明虽然海南省居民收入水平有所提高，但因工资、薪金收入者进入高收入者的比例仍不高，海南省对高级人才的吸引力仍显不足。人才代表先进的生产力，是一个国家和地区的核心竞争力，海南省在居民收入水平普遍提高的同时，也应该采取积极的措施吸引、鼓励高级人才来海南省工作，这对于提高海南省人才质量，加快经济文化发展均具有重要的积极意义。
大企业的资金、技术实力雄厚，可持续发展能力、融资能力和抗风险能力强，能够对整个产业和地区产生巨大的辐射和带动作用，对社会贡献税收也大。从地税纳税百强企业分布来看，2011—2013年西部地区分别有 11、13和17家企业进入百强企业名单，2016年 1—9月有 12家企业进入百强企业名单，提供税收收入占百强企业税收收入的比重分别为 13.7％、19.0％、17.9％、18.2％，中部地区仅 2012年有 1家企业进入百强企业名单，2011年、2013年和 2014年 1—9月均没有企业进入百强企业名单，这反映了海南省中、西部地区大企业仍较少，经济实体较为分散，竞争力有待进一步增强。
鉴于海南省地方税收过于依赖房地产业，产业结构不均衡的问题较为突出，海南省应以旅游业为龙头加快发展旅游服务业，大力深化旅游服务业改革开放，放宽旅游服务市场准入，推进行政审批制度改革，加快完善旅游服务标准体系和旅游配套服务设施，用足用好国家赋予的各项开放政策，在加快提升传统产业的同时，优先发展旅游房地产、金融、总部经济、商业、航运、物流、通信、电子商务等现代服务业，并充分发挥创新驱动作用，促进服务业与第一产业、第二产业有机融合，农业、工业向生产性服务业转型，以推动经济结构转型升级，提质增效，促进经济健康持续发展。
目前海南省房地产业主要以住宅销售为主，项目结构较为单一，可持续性较差。因此，海南省要以国际旅游岛建设为契机，在普惠民生及促进土地资源可持续发展的基础上，探索以分时度假、产权酒店等为特色的适合海南省的旅游地产经营模式的创新，通过正确引导和控制，不断调整产业结构，实现房地产业转型升级，以利于稳定税源，增加就业机会，拉动内需，促进消费；以利于规避和降低房地产市场政策风险，保持全省经济的平稳健康发展。
招商引资是加快项目建设、增强财源后劲的重要措施，是实现借力发展、加快发展的重要途径。海南省要全方位调整产业招商引资的方向和策略，始终按照“政府引导、市场运作”的方针，制订重点产业转型升级规划和区域发展规划，创新政策措施，以保证产业转型升级符合科学发展的要求。要充分利用建设国际旅游岛战略机遇，争取更多开放政策，实施更加便利的投资贸易政策，切实提高服务业的对外开放水平，深化生产和服务企业的专业化分工，打造对外开放新的制高点，带动服务业及服务贸易新一轮的增长。
人力资源是未来国家和社会发展最重要的资源，海南省应立足于本省实际和发展战略，采取更为积极主动的政策策略加大人才引进。具体来说，一是要根据国际旅游岛建设战略规划，按照加快转变经济发展方式、构建现代产业体系的战略部署，有针对性地对接产业发展需求引进人才，实现人才开发与产业结构、岗位需求的紧密对接，防止出现人才高消费、人才摆设等不良现象。二是要坚持培养、引进并重。立足海南省实际，坚持培养引进并重原则，完善机制，搭建平台，加快载体创新和政策创新，大力实施人才强省战略，努力吸引海内外人才和智力，促进人才工作更好地为改革开放和经济建设服务。
总体来看，海南省中、西部地区经济社会发展水平仍远落后于东部地区，应进一步采取积极措施加快中、西部落后地区的经济社会发展。把中、西部地区加快基础设施建设作为重点，加大建设投资力度。重点加快建设一批对经济社会发展起支撑保障作用的铁路、公路、机场、能源、水利、供电、供水等大型项目，力争早见成效。应采取特殊政策措施，紧密结合当地实际加快调整产业结构，促进资源优势向经济优势转化，努力形成传统优势产业、新兴产业和现代服务业协调发展的产业新格局，形成一批具有民族特色、地区特点的产业品牌。在项目审批核准、投资、税收、信贷、土地使用等方面，应实行差别化政策并给予特殊鼓励和支持，千方百计加快中、西部地区的经济社会发展。
（课题组成员：陈开玉 王卫军 陈 铖）