任务3
预收账款与预付账款业务核算

【任务导入】

任务2.3.1 2019年7月10日，根据与A钢厂的购销合同规定，红星机械有限公司为购买E材料以银行存款向该钢厂预付7000000元货款的80％，计5600000元。2019年7月25日，红星机械有限公司收到该钢厂发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款为7000000元，增值税税额为910000元，所欠款项在7月28日以银行存款付讫。

要求：红星机械有限公司和A钢厂根据以上业务分别进行账务处理。

【知识准备】

一、预付账款

（一）预付账款概述

预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款，如预付的材料货款、商品购货款等。预付账款与应收账款一样都是企业的短期债权，但二者又有区别，应收账款是企业因销售商品或提供劳务而产生的债权；预付账款是企业因购进货物或接受劳务而产生的债权，是预先付给供货方或劳务提供方的款项。二者应分别进行核算。

（二）账户设置

对于预付账款业务，企业应设置“预付账款”账户进行核算，按对方单位名称设置明细账户进行明细核算。“预付账款”账户属于资产类账户，借方登记企业预付的货款和补付的货款，贷方登记企业收到采购货物时，按发票金额冲销的预付货款数和退回多付的货款，本账户期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，则反映企业尚未补付的款项。在会计实务中，预付账款业务不多时，可以通过“应付账款”账户核算预付账款业务。将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。

（三）业务核算

（1）企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。

（2）企业收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按应付金额，贷记“预付账款”账户。

（3）退回多付的款项，借记“银行存款”等账户，贷记“预付账款”账户。

（4）补付的款项，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。

二、预收账款

（一）预收账款概述

预收账款是企业按照合同规定向购货单位预先收取的款项。它是根据买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预收客户货款，并承诺在收款后一定日期向客户交付商品或提供劳务。

企业预收的款项之所以构成企业的一项负债，是因为企业要按照合同，承诺在收款后的一定日期发出商品或提供劳务。如果企业到期无法履行合同上的承诺，就必须退回预收的款项。与应付账款不同，预收账款形成的负债不是以货币偿付而是以货物或劳务偿付。

（二）账户设置

为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，企业应设置“预收账款”账户。该账户贷方登记企业预收购货方的货款及补收的货款，借方登记企业实际发出产品的价税款及退回的余额。期末贷方余额，表示企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，表示应由购货单位补付的款项，即应收款项。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。

预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多，则可以设置“预收账款”账户；预收账款情况不多的企业，也可以不设置“预收账款”账户，而直接将预收账款并入“应收账款”账户进行核算，将预收的账款计入“应收账款”账户的贷方。

（三）业务核算

（1）企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。

（2）销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。

（3）退回多收的款项，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”等账户。

（4）补收的款项，借记“银行存款”等账户，贷记“预收账款”账户。

【任务实施】

任务2.3.1 红星机械有限公司的会计处理如下：

（1）7月10日，付款时，根据购货合同、转账支票存根等，编制以下会计分录。

（2）7月25日，材料入库时，根据增值税专用发票和材料入库单。

（3）7月28日，补付货款时，根据支票存根，编制以下会计分录。

（4）A钢厂的会计处理。

预收款时，根据银行收账通知等，编制以下会计分录。

（5）提供货物时，根据增值税专用发票等，编制以下会计分录。

（6）补收货款时，根据银行收账通知等，编制以下会计分录。 UyxHtdOLW2l7jVQkmHYUofmiRXjQj06EJCAbtlVW2qKJWBsqsPhrAWJPi+tJ5AqI