第二节
如何进行品种决策

企业在经营过程中，经常需要判断下一阶段应当生产何种产品、停产何种产品、产品所需零部件是外购还是自产等问题，这些问题的决策可以统称为品种决策。品种决策通常依据成本数据进行，偶尔也会用到边际贡献。

一、开发新产品决策

开发新产品决策是指在企业生产力有剩余的情况下，从几种新产品中进行选择，一般以边际贡献的大小作为决策标准。开发新产品决策分为存在专属成本和不存在专属成本两种情况，存在专属成本时，应当通过比较各个方案边际贡献总额减去专属成本后的剩余边际贡献大小进行决策；不存在专属成本时，可直接通过比较边际贡献总额大小进行决策。之所以选择边际贡献总额大小作为决策依据，是因为边际贡献总额大小能够同时体现单位边际贡献大小和产品的销售量，相对全面。

【例3-1】A公司有甲、乙两种新产品可投入生产，但剩余生产能力有限，只能选择一种新产品投产。甲产品：销售量300件，销售价格60元/件，单位变动成本30元/件。乙产品：销售量400件，销售价格45元/件，单位变动成本20元/件。企业生产固定成本8 000元。

甲产品边际贡献总额=300×60-300×30=9 000（元）

乙产品边际贡献总额=400×45-400×20=10 000（元）

因此应选择生产边际贡献更大的乙产品。

若【例3-1】中生产乙产品需产生专属成本2 000元，则：

乙产品边际贡献总额=400×45-400×20-2 000=8 000（元）

那么此时选择生产甲产品能为公司带来更大利益。

二、停产转产决策

一般认为停产亏损产品有助于提高企业利润，但事实上停产亏损产品只能减少相关的变动成本，并不能改变固定成本，此时企业利润是否能够提高是不确定的。因此对于亏损产品，应当停产、转产或是出租等需根据具体情况综合分析。

1．生产力不可转移

当生产力不可转移时，应当比较停产前后的边际贡献和利润，判断停产是否可以提高企业盈利能力。

【例3-2】某公司生产A、B、C三种产品，相关资料见表3-1。公司计划停产B产品，试分析是否应该停产。

不停产B产品时的边际贡献和利润见表3-2。

停产B产品后的边际贡献和利润见表3-3。

由表3-2和表3-3可知，停产B产品后企业的营业利润明显减少，所以不应停产B产品。

结论：如果继续生产亏损产品所产生的边际贡献能够起到抵消一部分固定成本支出的作用，则应选择继续生产；如果继续生产亏损产品不能产生边际贡献，则应当考虑停产。

2．生产力可以转移

当企业停产某种产品后，生产力可以生产另一种产品时，应当采用差量分析法，比较两种产品为企业带来的利润大小，选择最优生产方式。

【例3-3】（接【例3-2】）若停产B产品后的生产力可以用来生产D产品，D产品的单位售价为100元，单位变动成本为70元，产量1 500 件，单位工时为20时，是否应该停产B产品转为生产D产品？表3-4是对这个问题的分析。

通过表3-4可知，停产B产品后，D产品的差量损益大于零，营业利润提高，所以应当停产B产品，生产D产品。

结论：即使亏损产品所提供的边际贡献能够抵消部分固定成本，也未必应当继续生产，企业可以寻找利润更大的生产方案，使企业获得更多边际贡献。

三、自制或外购决策

1.外购不减少固定成本

如果企业可以通过交易从市场上获得质量相当甚至更好且价格相对优惠的零配件时，应当考虑是否停产该种零配件而选择外购。自制或外购的决策前提是企业拥有剩余生产力，且剩余生产能力没有其他利用途径。具体的决策方法是将零配件的购买单价与自制零配件的单位增量成本相对比，选择增量成本低的方案。

【例3-4】A公司生产甲产品，需要零件10000个，自制单位成本60元，其中变动成本45元，固定成本15元。而且外购时，生产能力不能转移，该零件市场价格50元，该零件应自制还是外购？

解析：自制的单位变动成本45元，小于市场价格50元。应该自制。

2．自制增加固定成本的决策

如果企业自制零配件时需要增加一定的专属固定成本，而选择外购时可以减少这部分固定成本，那么在比较方案时自制零部件单位增量成本应包括增加的专属固定成本。随着产量的增加，单位专属固定成本会逐渐减小，基于此，自制方案增加的单位成本将在某个产量点与外购方案的单位成本相等，继而大小互换，因此在进行决策时应采用成本无差别点法确定该产量点，按照不同区间选择最优方案。

假设：x为成本无差别点的业务量；a ₁ 、a ₂ 分别为两方案的固定成本总额；b ₁ 、b ₂ 分别为两方案的单位变动成本；y ₁ 、y ₂ 分别为两方案的总成本，如图3-1所示，则：

y ₁ =a ₁ +b ₁ x

y ₂ =a ₂ +b ₂ x

根据成本无差别点定义，令y ₁ =y ₂ ，则成本无差别点的销售量：

x=（a ₁ －a ₂ ）÷（b ₂ －b ₁ ）

当销售量等于成本无差别点销售量时，两方案总成本相同，两个方案都可取；销售量不等于成本无差别点销售量时，则应通过选取数据代入y ₁ 、y ₂ 公式进行比较。

3．外购且原生产力可获得收入

如果零部件选择外购，原本的生产力可以出租或用来生产其他产品以获得边际贡献，那么在进行零部件应该自制或外购的决策时，须将出租或生产其他产品获得边际贡献作为零部件自制方案的一项机会成本，并以此作为自制方案成本的一部分。

【例3-5】A公司每年需要甲零件1 000个，外购价格9元，选择外购零件时该生产力可获得租金800元。现公司计划自制甲零件，需要增加专属固定成本2 400元。自制单位变动成本6元。则该零件应自制还是外购？

外购成本=1 000×9=9 000（元）

自制成为=1 000×6+2 400+800=9 200（元）

结论：自制成本高于外购成本，因此应该选择外购零件。 xPdATku0P+xjbsLGHRqEHTwICcnPrFVTM2NAce/tlQH3Wb0XvuW2dCOqi4NHw10M