第二节
产品成本计算的品种法

一、品种法的概念

产品成本计算的品种法，是以产品品种作为成本计算对象归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。

各种成本计算方法最终都要计算出各种产品品种的实际总成本和单位成本，按照产品品种计算产品成本是成本计算最起码的要求，因此，品种法是企业成本计算最基本的方法。

二、品种法的特点

（一）成本计算对象是产品品种

在采用品种法计算产品成本的企业或车间里，成本核算对象就是产品品种。如果只生产一种产品，按照该种产品品种开设产品成本明细账，账内按成本项目设立专栏或专行计算产品成本。在这种情况下，所发生的全部生产费用都是直接计入费用，可以直接计入该产品成本明细账的有关成本项目中，不存在在各成本计算对象之间分配费用的问题。如果是生产多种产品，就要按照产品品种分别设置产品成本明细账，发生生产费用时，能分得清是哪种产品耗用的，可以直接记入各该产品成本明细账的有关成本项目中，不能直接计入的，则要采用适当的分配方法，在各成本计算对象之间进行分配，然后分别记入各产品成本明细账的有关成本项目中。

（二）成本计算期是定期按月进行

在大量、大批的单步骤生产中，由于是不断地重复生产一种或几种产品，不能在产品制造完工时立即计算它的成本，因而成本计算一般定期于每月月末进行。在大量、大批的多步骤生产中，如采用品种法计算成本，成本计算一般也都是定期于每月月末进行。

（三）生产费用在完工产品和在产品之间分配

在单步骤生产中，月末计算成本时如果不存在尚未完工的在产品，或者在产品数量很小，那么可以不计算在产品成本。在这种情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用，就是该种产品的总成本，除以该种产品的产量，即可求得该种产品的单位成本。

在一些规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，月末一般都有在产品，而且数量较多，这就需要将产品成本明细账中归集的生产费用，选择适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。

三、品种法的适用范围

品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产，如发电、采掘等生产，也适用于大量、大批的多步骤生产，这类生产管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，如小型水泥厂、织布厂等的生产。企业的辅助生产单位的生产，如供水、供电、蒸汽车间等，也可采用品种法计算其产品或劳务的成本。

四、品种法的成本计算程序

（一）按照产品品种设置有关成本明细账

企业应在“生产成本”总账账户下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级账，“基本生产成本”按照产品品种成本核算对象设置产品生产成本明细账，“辅助生产成本”按照辅助生产车间或辅助生产单位提供的产品或劳务品种设置明细账，这两个账都按成本项目设置专栏。企业还应在“制造费用”总账账户下，按照车间、分厂等生产单位设置制造费用明细账，其账内按照费用项目设置专栏。

（二）按照发生的要素费用，归集和分配本月发生的各项费用

企业应根据发生的要素费用的原始凭证和其他有关凭证归集和分配材料费用、人工费用和其他各项费用，编制会计分录。凡能直接计入有关生产成本明细账的应直接计入，不能直接计入的，应按照受益原则，再根据有关费用分配表分配计入相关生产成本明细账，辅助生产车间发生的计入辅助生产成本，各生产单位发生的制造费用，先通过制造费用归集，计入其明细账。不计入产品成本的期间费用，直接计入“管理费用”“销售费用”“财务费用”，并分别计入其明细账。

（三）分配辅助生产费用

根据辅助生产成本明细账归集的本月辅助生产费用，按照企业确定的辅助生产费用分配方法，计算并编制“辅助生产费用分配表”，根据分配结果，编制会计分录，按照受益对象分别计入有关产品生产成本明细账、制造费用明细账和期间费用明细账。

（四）分配基本生产车间制造费用

根据各基本生产车间制造费用明细账归集的本月制造费用，按照企业确定的制造费用分配方法，计算并编制“制造费用分配表”，根据分配结果，编制会计分录，并分别计入有关产品生产成本明细账。

（五）计算本月完工产品总成本和单位成本

根据各种产品成本明细账归集的本月生产费用，加上月初在产品的成本，采用适当的完工产品和在产品的分配方法，计算出完工产品总成本和在产品成本，各种完工产品总成本分别除以产量，计算出该种产品本月实际单位成本。

（六）结转本月完工产品成本

根据各种产品适当的完工产品和在产品的分配方法，计算出完工产品总成本，编制本月“完工产品成本汇总表”，编制结转完工产品成本的会计分录，并分别计入有关产品成本明细账。

五、品种法实例

【例3-1】东南公司生产甲、乙两种产品，设有一个基本生产车间（二个一级会计科目：基本生产成本、制造费用）、两个辅助生产车间（一个一级会计科目：辅助生产成本，不设制造费用一级科目），2020年8月有关资料如下：

（一）本月有关成本计算资料

1. 月初在产品成本

甲、乙两种产品的月初在产品成本如表3-3所示。

2. 本月生产数量

甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。

本月发生生产费用如下：

（1）本月发出材料汇总表如表3-4所示。

（2）本月职工薪酬汇总表如表3-5所示。

（3）本月以现金支付的其他费用为2 500元，其中，基本生产车间办公费为315元；供电车间承担的市内交通费为145元；供热车间承担的外部加工费为480元；厂部管理部门承担的办公费为1 360元，材料市内运输费为200元。

（4）本月以银行存款支付的其他费用为14700元，其中，基本生产车间承担的办公费用为7 000元；供电车间承担的外部修理费为2 300元；供热车间承担的办公费为400元；厂部管理部门负担的办公费为5 000元。

（5）本月应计提固定资产折旧费为22000元，其中，基本生产车间折旧10000元，供电车间折旧2 000元，供热车间折旧4 000元，厂部管理部门折旧6 000元。

（6）本月应付财产保险费为3 195元，其中供电车间承担800元，供热车间承担600元，基本生产车间承担1 195元，厂部管理部门承担600元。

（7）有关费用分配方法如下：

①共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配；

②工资及社会保险费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配；

③辅助生产费用按计划成本分配法分配；

④制造费用按甲、乙两种产品的生产工时比例分配；

⑤采用约当产量法计算甲、乙两种产品的月末在产品。

本月供电和供热车间提供的劳务量如表3-6所示。每度电的计划成本为0.34元，每平方米供热的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用承担。

（二）相关费用的分配及会计分录的编制

1. 分配各项要素费用（表3-7至表3-12）并编制会计分录。

2. 分配辅助生产费用（表3-13至表3-16）并编制会计分录。

3. 分配制造费用（表3-17、表3-18）并编制会计分录。

4. 计算甲、乙产品成本（表3-19、表3-20）并填列明细账（表3-21、表3-22）。

5. 编制完工产品成本计算表（表3-23），并结转完工产品成本。