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辅助生产指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应，比如提供水、电、气等产品，以及修理、运输等各种劳务。虽然有时辅助生产车间也对外销售和服务，但这并不是辅助生产车间的主要任务。辅助生产费用的高低以及分配的合理与否，会影响到企业产品成本和期间费用的水平，因此，正确、及时组织辅助生产费用的归集和分配，对于节约费用、降低产品成本有着重要的意义。
辅助生产费用的归集程序有两种。一种是通过“辅助生产成本”账户和“制造费用”账户归集辅助生产费用，另一种是通过“辅助生产成本”账户归集辅助生产费用。两种归集方式的差异就在于对辅助生产单位设不设置制造费用账户。
（一）设置“制造费用”账户
如果辅助生产的规模较大，发生的制造费用较多，则辅助生产发生的制造费用应该与基本生产单位发生的制造费用一样，先通过“制造费用”账户进行单独归集，然后转入“辅助生产成本”账户，计入辅助生产产品或劳务的成本。即发生辅助生产费用时，专设成本项目的生产费用，应记入“辅助生产成本”账户和所属有关明细账的借方。辅助生产发生的制造费用，应先记入“制造费用”账户的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户和所属明细账的借方。此种情况下，“辅助生产成本”账户按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目设置专栏进行明细核算。其格式见表2-2（第17页）。
（二）不设置“制造费用”账户
如果辅助生产的规模较小，发生的制造费用不多，则辅助生产发生的制造费用可以采用简化的核算方式，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用——辅助生产车间”明细账，不通过“制造费用”科目进行汇总，而直接记入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。此种情况下，“辅助生产成本”明细账就是按照成本项目与费用项目相结合设置专栏，而不是按照成本项目设置专栏。其格式如表2-7所示。
表2-7 辅助生产成本明细账
表2-7（续）
辅助生产车间提供的可能是产品，也可能是劳务。若提供的是产品，其核算同基本生产车间的产品。辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品在完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“低值易耗品”等账户的借方，费用结转过程与结转基本生产车间完工产品成本一致，成本结转后，“辅助生产成本”账户借方余额为辅助生产的在产品成本。
辅助生产车间若提供的是劳务，凡接受辅助生产部门提供劳务的部门、产品，均应负担辅助生产成本。在确认各受益对象承担费用多少时，应按受益原则进行分配，即多受益多分配，少受益少分配。
辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和内部管理部门等服务的。但在某些辅助生产车间之间，也存在相互提供产品和劳务的情况。例如，修理车间为供电车间修理设备，供电车间也为修理车间提供电力。这样，为了计算修理成本，就要确定供电成本；为了计算供电成本，又要确定修理成本。因此，为了正确计算辅助生产所提供的产品和劳务成本，并且将辅助生产费用正确地计入基本生产产品成本和经营管理费用，在分配辅助生产费用时，就应考虑各辅助生产车间之间费用的相互分配。辅助生产费用的分配方法通常包括直接分配法、交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。
（一）直接分配法
直接分配法是将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象，不考虑辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，辅助生产车间之间不互相分配费用。相关计算程序如下：
某受益对象应分配辅助生产费用=该对象耗用辅助车间劳务或产品量×辅助生产费用分配率
【例2-9】长城公司设有供水和修理两个辅助生产车间。202×年3月，供水车间发生的费用为42500元，修理车间发生的费用为48000元。本月各车间提供的劳务量和受益对象见表2-8。
表2-8 辅助生产车间提供的劳务量表
供水车间费用分配率（单位成本）=
= 2.5（元/吨）
修理车间费用分配率（单位成本）=
= 40（元/小时）
根据以上计算资料，可编制直接分配法下的“辅助生产费用分配表”，见表2-9。
表2-9 辅助生产费用分配表（直接分配法）
根据“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下：
直接分配法是一种简化的分配方法，只适合在辅助生产部门相互提供产品或劳务不多，不相互分配费用对辅助生产成本和产品成本影响不大的情况下采用。
（二）交互分配法
交互分配法是将辅助生产车间的费用进行两次分配：首先，根据各辅助生产车间归集的费用和提供的产品或劳务总量计算费用分配率（单位成本），再依据各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务数量，在辅助生产车间之间进行一次交互分配（对内分配）；其次，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按对外（对辅助生产部门之外）提供产品或劳务数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。采用此种方法，由于要分别对内和对外进行分配，因此，需计算对内分配率和对外分配率，其计算公式如下：
【例2-10】沿用【例2-9】的资料，按照交互分配法分配辅助生产费用。编制辅助生产费用分配表如下：
表2-10 辅助生产费用分配表（交互分配法）
注：∗为数字四舍五入，小数尾差计入销售费用。
1. 辅助生产内部交互分配
供水分配率（单位成本）=
= 2.43（元/吨）
修理分配率（单位成本）=
= 34.29（元/小时）
供水车间消耗修理费= 200×34.29 = 6 858（元）
修理车间消耗水费= 500×2.43 = 1 215（元）
2. 对外分配辅助生产费用
供水车间交互分配后的实际费用= 42 500+6 858-1 215 = 48 143（元）
修理车间交互分配后的实际费用= 48 000+1 215-6 858 = 42 357（元）
供水对外分配率（单位成本）=
≈2.83（元/吨）
修理车间对外分配率（单位成本）=
= 35.3（元/小时）
根据“辅助生产费用分配表”，编制对外分配会计分录如下：
采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性，但是各辅助生产要计算两次单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。为弥补这一局限性，可采用计划成本分配法。
（三）计划成本分配法
计划成本分配法是根据各辅助生产车间对各受益对象提供产品或劳务的数量，按照产品或劳务的计划单位成本分配费用给各受益对象的方法。
计划成本分配法按以下两个步骤进行：
首先，对所有受益对象（包括受益的其他辅助生产车间）按照其消耗辅助生产产品或劳务的数量和计划单位成本分配费用。其计算公式如下：
某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象消耗的辅助生产产品或劳务量×该辅助生产产品或劳务的计划单位成本
其次，将辅助生产车间的实际成本与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额（辅助生产成本差异），追加分配给辅助生产以外的受益对象，为了简化计算，也可以将辅助生产成本差异全部计入管理费用。辅助生产车间实际成本和辅助生产成本差异计算公式如下：
某辅助生产车间的实际成本=该辅助生产车间待分配费用+从其他辅助生产车间分配转入的费用
某辅助生产车间的成本差异=该辅助生产车间的实际成本-该辅助生产车间分配转出的计划成本
【例2-11】沿用【例2-9】的资料，设供水车间的计划单位成本为2.50元/吨，修理车间的计划单位成本为35元/小时，按照计划成本分配法分配辅助生产费用。
1. 按计划成本分配
（1）供水车间按计划成本分配费用
修理车间分配水费= 500×2.5 = 1 250（元）
基本生产车间分配水费= 15 000×2.5 = 37 500（元）
企业管理部门分配水费= 1 200×2.5 = 3 000（元）
销售机构分配水费= 800×2.5 = 2 000（元）
供水车间按计划成本共分配费用= 1 250+37 500+3 000+2 000 = 43 750（元）
（2）修理车间按计划成本分配费用
供水车间分配修理费= 200×35 = 7 000（元）
基本生产车间分配修理费= 800×35 = 28 000（元）
企业管理部门分配修理费= 200×35 = 7 000（元）
销售机构分配修理费= 200×35 = 7 000（元）
修理车间按计划成本共分配费用= 7 000+28 000+7 000+7 000 = 49 000（元）
2. 计算辅助生产车间的成本差异
供水车间的实际成本= 42 500+7 000 = 49 500（元）
供水车间的成本差异= 49 500-43 750 = 5 750（元）
修理车间的实际成本= 48 000+1 250 = 49 250（元）
修理车间的成本差异= 49 250-49 000 = 250（元）
根据以上资料，可编制计划成本分配法下的辅助生产费用分配表，见表2-11。
表2-11 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
根据“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下：
（1）按计划成本分配
（2）结转辅助生产成本差异
采用计划成本分配法分配辅助生产费用，由于辅助生产产品或劳务的计划单位成本是预先确定的，简化和加速了分配的计算工作。通过辅助生产成本差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。但是，该方法要求企业辅助生产产品或劳务的计划成本比较准确，因此，一般适宜有准确的计划成本资料的企业采用。
（四）代数分配法
采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益对象耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
【例2-12】沿用【例2-9】的资料，采用代数分配法分配辅助生产费用。
设每吨水的单位成本为 x ，每修理小时的单位成本为 y 。建成本方程如下：
17 500 x = 42 500+200 y
1 400 y = 48 000+500 x
解此联立方程得， x = 2.831 97， y = 35.297 13
根据以上计算资料，编制代数分配法下的“辅助生产费用分配表”，见表2-12。
表2-12 辅助生产费用分配表（代数分配法）
表2-12（续）
根据“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下：
采用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂，因此，这种方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。
