下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
在实务中，会计师事务所通常采取以下方法从整体上提高工作效率及工作质量，并进行统一质量管理：
（1）会计师事务所基于审计准则及在实务中的经验等，统一制定某些格式、索引及涵盖内容等方面相对固定的审计工作底稿模板和范例，如核对表、审计计划及业务约定书的模板、范例等；
（2）在此基础上，注册会计师再根据各具体业务的特点进行必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿格式。
通常情况下，每张审计工作底稿包括下面全部或部分要素：审计工作底稿的标题；审计过程记录；审计结论；审计标识及其说明；索引号及编号、编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。
每张审计工作底稿应当包括被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点（资产负债表日）或覆盖期间（与交易有关）。
审计过程记录，是指对实施的具体审计程序的记录。
在记录审计过程时应注意记录具体项目或项目的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体事项或项目而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试，便于对例外事项进行检查，以及对测试的项目或事项进行复核（表5-1）。
表5-1 审计工作底稿的识别特征
在审计过程中，应注意记录重大事项及相关重大职业判断。注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，针对重大事项编制概要，并将其作为审计工作底稿的组成部分。重大事项通常包括：①引起特别风险的事项；②实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；④导致出具非标准审计报告的事项。有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。将这些分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性工作底稿的交叉索引。
如果识别出的信息与针对某项重大事项得出的结论不一致，注册会计师应当记录该不一致的情况。
在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断的质量。这些记录对审计工作底稿的复核人员非常有帮助，同样也有助于执行以后期间审计的人员查阅具有持续重要性的事项（如根据实际结果对以前作出的会计估计进行复核）。
审计结论，是指对实施审计程序的结果，以及是否实现既定的审计目标的结论。审计工作的每一部分都应包含予以实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。
审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。以下是注册会计师在审计工作底稿中列明标识并说明其含义的例子，仅供参考。在实务中，注册会计师也可以依据实际情况运用更多的审计标识。
︿：纵加核对；
＜：横加核对；
B：与上年结转核对一致；
T：与原始凭证核对一致：
G：与总分类账核对一致；
S：与明细账核对一致；
T/B：与试算平衡表核对一致；
C：已发询证函；
C\：已收回询证函。
通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。为了汇总及便于交叉索引和复核，每个会计师事务所都会制定特定的审计工作底稿归档流程。每张表或记录都有一个索引号，例如，A1、D6等，以说明其在审计工作底稿中的放置位置。
为了明确责任，在完成与特定工作底稿相关的任务之后，编制者应在工作底稿上签名并注明编制日期。在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期。
通常每一张审计工作底稿上都应进行复核，包括项目组内部的复核和项目质量控制复核。项目组内部复核是由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作。项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。每一张审计工作底稿上都应注明复核人员以及完成复核的日期。在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。
其他应说明事项指出以上要素外，审计工作底稿中还需要进行说明的事项。