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重要性是指如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
重要性概念需要从以下几个方面来理解：
第一，重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。
（1）编制和审计财务报表的目的是满足财务报表使用者的决策（从报表使用者角度），报表使用者是报表的最终消费者。
（2）错报是否影响报表使用者决策的关键点为重要性。错报不影响报表使用者决策，错报不重要，错报影响报表使用者决策，错报是重要的。
第二，对重要性的判断是在具体环境下作出的，并受错报金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。
（1）重要性的确定离不开具体环境，即重要性不是固定值，不是一成不变的，而是随环境变化而变化的。
（2）错报不仅仅是金额上的考虑，还包括性质，错报有时从数量上判断并不重要，但从性质上考虑是重要的，如舞弊事项，即使金额低于重要性水平，从性质上看也是重要的。
（3）对重要性的评估需要运用职业判断。重要性判断带有很强的主观性，不同注册会计师对同一企业进行重要性评估时，结果可能不一样。但实际中每个被审计单位都存在一个客观的重要性（实际的重要性），注册会计师要做的是让自己的判断（评估）尽量接近它，甚至等于它。
第三，判断某事项对财务报表使用者是否重大是在考虑报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。这里的报表使用者是群体而不是个体。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；
（2）识别和评估重大错报风险；
（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排的范围；
（4）在审计意见形成阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的认定（交易或账户）层次的重要性水平来评价已经识别的错报对财务报表的影响和对审计意见类型的影响。
注册会计师在计划审计工作时，应当确定一个合理的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。注册会计师确定计划的重要性水平时需考虑：对被审单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。
由于财务报表的审计目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次整体的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，在制定总体审计策略时，需要确定财务报表整体的重要性水平。
确定财务报表整体的重要性水平，是注册会计师职业判断的结果，很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例以及自己的经验，考虑重要性水平。
注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。
财务报表层次重要性水平=基准×百分比
一般使用资产负债表、利润表中的汇总财务数据作为评估基准，如资产负债表中的总资产、净资产等；利润表中的如销售收入、费用总额、利润总额、净利润等。在选择基准时，需要考虑：
（1）应考虑被审计单位性质和环境。例如，对于以营利为目的的被审计单位而言，利润可能是一个适当的基准；非营利的利润不合适。对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，费用总额可能是一个适当的基准。
（2）相对稳定数据。确定基准时，选择能反映被审计单位正常规模的数据，波动较大时，可用平均数。如对于以营利为目的的实体，通常以税前净利润作为基准。如果税前净利润不稳定，可以采用过去3～5年经常性业务的平均税前利润，或选用其他基准，如毛利或者营业收入。
表3-1中举例说明了一些审计实务中较为常用的基准。
表3-1 常用的基准
在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：
（1）财务报表使用者的范围。
（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行存款）。
（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使用者）。
例如，对于以营利为目的的制造行业企业，以税前利润的5%是适当的；对于非营利组织，以费用总额或总收入的1%是适当的；等等。
例如，某上市公司年税前利润为2亿元，报表层次重要性水平为1000万元（2亿×5%）。
重要性有不同的数据时，取较（最）低的作为报表层次的重要性水平（谨慎性原则）。
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。
确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平需要考虑以下因素：①法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目、（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；②与被审计单位所处的行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；③财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。
实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或者多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性，还是指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额和列报的重要性水平的一个或者多个金额（图3-1）。
图3-1实际执行的重要性
确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，考虑下列因素的影响：首先，考虑对被审计单位的了解；其次，考虑前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；最后，考虑根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%～75%。存在下列情况时，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。
（1）非连续审计项目；
（2）经常性审计，以前年度审计调整较多；
（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，管理层能力欠缺，市场压力、业绩压力较大等）；
（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
存在下列情况，注册会计师可考虑选择较高的百分比来确定重要性水平，如按照财务报表整体重要性的75%来执行。
（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；
（2）项目总体风险为低到中等（例如，处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场压力、业绩压力等）；
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
在审计执行阶段，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。
下列情况下，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：
（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；
（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化，例如注册会计师在审计过程中发现实际财务成果与最终确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在较大差异，则需要修改其重要性。
错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
形成错报的原因：
（1）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；
（2）遗漏某项金额或披露；
（3）由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；
（4）注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择或运用。
除非法律法规禁止，注册会计师应当及时就审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层沟通。除此之外，注册会计师还应要求管理层更正这些错报。
有些错报无论单独或汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。注册会计师将其定义为明显微小错报，注册会计师在制定总体审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报，可以不累积。因为注册会计师认为，这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定某一金额，低于该金额的错报为明显微小。注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%～5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表层次的重要性的10%。“明显微小”不等同于“不重大”。
错报分为以下几类：
（1）事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报，这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为；是已识别的对事实的具体错报。例如，注册会计师在对存货进行测试时，发现存货的实际价值为20000元，但账面记录的金额为2000元，因此，存货和应付账款分别被低估了18000元，这里被低估的18000元就是已识别的对事实的错报。
（2）判断错报。判断错报是由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当的选择和运用会计政策而导致的差异。涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，例如，包含在财务报表中的管理层作出的会计估计值，超出了注册会计师确定的该会计估计的合理范围，导致出现判断差异。二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。
（3）推断错报。是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报=测试样本估计出的总体的错报-已经识别的具体错报。例如，存货年末余额为5000万元，注册会计师测试存货样本发现存货有200万元的高估，高估部分占样本账面金额10%，因此，注册会计师推断总体错报金额为500万元（即5000×10%），那么上述的200万元错报就为已识别的事实错报，其余的300万元就为推断错报。
错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现；注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报发生的原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。