第二节
审计计划

审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次，下面分别介绍。

一、总体审计策略

总体审计策略是注册会计师作出关键决策的记录，用以确定审计范围、时间安排和方向，是对审计工作预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，并指导制订具体审计计划。总体审计策略包括以下内容：

（一）审计范围

在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：

（1）财务信息所依据的财务报告编制基础；

（2）特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；

（3）对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；

（4）预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；

（5）母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；

（6）由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；

（7）拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；

（8）除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；

（9）外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；

（10）内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；

（11）被审计单位使用服务机构的情况及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；

（12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；

（13）协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；

（14）与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。

（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质

（1）被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；

（2）与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；

（3）与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；

（4）与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；

（5）与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；

（6）项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；

（7）预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。

（三）审计方向

在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：

（1）重要性方面。

具体包括：

①为计划目的确定重要性；

②为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；

③在审计过程中重新考虑重要性；

④识别重要的组成部分和账户余额（基于谨慎性，余额超过实际执行的重要性的都重要）。

（2）重大错报风险较高的审计领域。

（3）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

（4）项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

（5）项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

（6）如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。

（7）以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施（如未改进，列为本次重点）。

（8）管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据（如有，可适当少审）。

（9）业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制（交易量小，直接实施实质性程序效率更高）。

（10）对内部控制重要性的重视程度。

（11）影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。

（12）重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。

（13）会计准则及会计制度的变化。

（14）其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。

（四）审计资源

在总体审计策略中明确说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间和范围。

（五）对专家或有关人士工作的利用（如果需要）

总体审计策略范例参见本章后的附录1。

二、具体审计计划

具体审计计划是依据总体审计策略制定的，比总体审计策略更详细的，为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。确定审计程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划的核心。

具体审计计划包括：风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

（一）风险评估程序

为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。

（二）计划实施的进一步审计程序

注册会计师在完成风险评估程序后，依据风险评估程序的结果计划实施进一步审计程序。计划实施的进一步审计程序包括针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，包括控制测试和实质性程序。进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）两个层次。进一步审计程序的总体方案是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。

（三）计划其他审计程序

可以包括上述进一步审计程序中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定审计程序。通常是针对特定项目，如舞弊、持续经营、关联方等需要实施的审计程序。

三、审计过程中对计划的修改

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于审计业务的始终。以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作适时的调整：对重要性水平的修改，对某类交易账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改，对进一步审计程序的更新和修改等。 2xV0g0V438JNU5F95Y5GWKkYhmxuKARhqwnOB4XI2OhsYH3z5w8IQo1FyehstkAM