下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
在审计业务开始时，注册会计师要开展初步业务活动，达到以下三个目的：
（1）具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项；
（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
注册会计师开展的初步业务活动的内容包括：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。
（2）评价遵守职业道德规范的情况。针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序和评价遵守职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，这两项活动应该安排在其他工作之前，以确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。
（3）就审计业务条款达成一致意见，以及时签订或者修改审计业务约定书。在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。
审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时，采用可接受的财务报告编制基础以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认可。
适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也就不具有对财务报表进行审计的适当标准。
注册会计师需要考虑下列相关因素：被审计单位的性质（是商业企业、公共部门还是非营利组织），财务报表的目的（是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求还是用于满足特定使用者的财务信息需求），财务报表的性质（是整套财务报表还是单一财务报表），法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
通用目的财务报告编制基础有：国际准则理事会发布的国际财务报告准则、国际公共部门会计准则理事会发布的国际公共部门会计准则和某一国家或地区授权或获得认可的准则制定机构，在遵循一套透明和既定的程序的基础上发布的会计准则。
按照审计准则的规定，执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。管理层的责任包括：按照适用的财务报告基础编制财务报表；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件（允许接触与编制财务报表相关的所有信息；不受限制地接触必要的内部人员和其他相关人员等）。
注册会计师要求管理层确认其责任的形式，是要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明等。如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务就是不恰当的。
是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
审计业务约定书的具体内容和格式可能因本身及单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：
（1）财务报表的审计目标和业务范围；
（2）注册会计师的责任；
（3）管理层的责任；
（4）提出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；
（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容。
对于连续审计业务，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及提醒被审计单位注意现有的条款。注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列协议可能导致注册会计师修改审计业务约定书或提醒被审计单位注意现有的约定条款：
（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
（2）需要修改约定条款或增加特别条款；
（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；
（4）被审计单位所有权发生重大变动；
（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
（6）法律法规的规定发生重大变化；
（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；
（8）其他报告要求发生变更。
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。
下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：①环境变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解；③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第①和②项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定，并确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构报告该事项。