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审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
注册会计师发表不恰当审计意见有两种情况：一种是被审计单位的财务报表不存在重大错报，注册会计师认为其存在重大错报，财务报表未公允反映；另一种是被审计单位的财务报表存在重大错报，注册会计师认为其不存在重大错报，财务报表已公允反映。在审计实务中，如果出现第一种情况，被审计单位会提出异议，注册会计师为避免错误，通常会扩大审计程序增加审计数量，纠正不当意见，所以审计风险并不包括第一种情况。我们定义的审计风险指的是第二种情况，这种风险在审计实务中出现的可能性较大且不易发现。
合理保证与审计风险之和等于100%，注册会计师审计过程就是将审计风险降至可接受的低水平的过程，使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不存在重大错报。审计风险在于重大错报风险和检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
重大错报风险的特征是：重大错报风险与被审计单位的风险有关，独立于财务报表审计而客观存在；重大错报风险的产生与注册会计师无关，注册会计师不能通过自己的工作控制和降低重大错报风险，只能对重大错报风险进行正确的评估，评估的目的是应对重大错报风险。
在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应该从财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次两个层次考虑重大错报风险。
财务报表层次重大错报风险是与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定的风险。
财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定，增加了不同认定发生重大错报的可能性，与由舞弊引起的风险特别相关。财务报表层次重大错报风险的形成通常与控制环境有关，也可能与其他因素如经济萧条、企业处于夕阳产业等有关。
针对评估的财务报表层次的重大错报风险注册会计师应采取总体应对措施。
注册会计师同时应考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，针对认定层次的重大错报风险注册会计师采取进一步审计程序，根据评估的认定层次的重大错报风险确定进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便在完成审计工作时，以可接受的审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。
认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。
固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。
不同的交易、账户余额或披露认定本身所具有的风险即固有风险，不同认定其固有风险是不同的，如复杂的计算比简单的计算更容易出错，其固有风险更高，受重大计量不确定性影响的会计估计比非常客观的会计计量的固有风险更高。
控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。
控制风险是被审计单位内部控制失效带来的风险，其与被审计单位的内部控制有关，如果被审计单位的内部控制设计不合理或内部控制未有效执行，被审计单位财务报表就会存在错误或舞弊，由此产生控制风险。被审计单位有效的内部控制会降低控制风险，而无效的内部控制将增加控制风险。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在，即控制风险永远大于零。
重大错报风险与被审计单位有关，被审计单位可以通过降低控制风险来降低重大错报风险。
重大错报风险在财务报表审计前已经客观存在，注册会计师不能降低它、改变它，但能对其进行正确的评估。注册会计师对重大错报风险的评估既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，有时固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，无法单独评估时，可以将两者合并在一起评估，称为“重大错报风险”。注册会计师对重大错报风险的评估方法取决于会计师事务所偏好的技术和方法及实务上的综合考虑。
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
检查风险的特征是：检查风险是注册会计师可以控制的风险，注册会计师通过提高审计程序设计的合理性和执行的有效性来降低检查风险；检查风险永远大于零，由于现代审计是抽样审计，注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，注册会计师还有可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当或错误解读了审计结论等，所以检查风险不可能降为零。
审计风险模型是：审计风险=重大错报风险×检查风险。
审计风险模型中各要素之间的关系是：在审计风险水平一定的情况下，评估的重大错报风险越高，检查风险越低；评估的重大错报风险越低，检查风险越高。即在审计风险水平一定的情况下，检查风险与评估的重大错报风险呈反向关系。
注册会计师要降低审计风险，可以通过降低（认定层次）重大错报风险评估值和降低检查风险来完成。
根据审计风险模型的变化，检查风险=审计风险÷重大错报风险。
检查风险定量计算举例如下：假设针对某一认定，注册会计师将审计风险水平设定为3%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为10%，根据这一公式，检查风险=审计风险÷重大错报风险=3%÷10%=30%。在审计风险水平不变仍设定为3%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为60%，根据这一公式，检查风险=审计风险÷重大错报风险=3%÷60%=5%，由此可以看出在既定的审计风险水平下，检查风险是由评估的重大错报风险确定的。
以上是从定量角度分析重大错报风险与检查风险之间的关系，审计实务中注册会计师除了用定量分析外，还可以选用定性描述如下，在审计风险一定的情况下，重大错报风险与检查风险的关系如表2-7所示。
表2-7 在审计风险一定的情况下重大错报风险与检查风险的定性分析
注册会计师在审计风险一定的情况下，根据评估的某一认定重大错报风险，计算或评估出可接受的检查风险，再根据确定的可接受的检查风险设计审计程序的性质、时间和范围。
评估的重大错报风险与所收集的审计证据的数量存在正向关系，即评估的重大错报风险越高，需要收集的审计证据就越多；评估的重大错报风险越低，需要收集的审计证据就越少。可接受的检查风险与所收集的审计证据的数量存在反向关系，即可接受的检查风险越高，需要收集的审计证据就越少；可接受的检查风险越低，需要收集的审计证据就越多。注册会计师应当获得充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，从而得出合理的结论作为形成审计意见的基础。
注册会计师不可能将审计风险降低为零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
审计的固有限制源于财务报告的性质，审计程序的性质，在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要等。
（1）财务报告的性质。管理层编制财务报表，需要作出判断。此外，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。
（2）审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律的限制。例如，管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性；舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。注册会计师审计不是对涉嫌违法行为的官方调查，注册会计师没有被授予特定的法律权力（如搜查权），而这种权力是调查所必需的。
（3）财务报告的及时性和成本效益的权衡。要求注册会计师处理所有信息和追查每一事项是不切合实际的。为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：计划审计工作；将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
1.财务报表审计的总目标是什么？
2.管理层对审计期间各类交易和事项和期末账户余额的认定分别有哪些？其含义分别是什么？其对应的具体审计目标分别是什么？
3.什么是审计风险？审计风险的构成要素、含义分别是什么？其定性和定量的分析如何进行？
4.简述审计风险模型及各要素的关系。
（一）填空题
1.如果注册会计师发现被审计单位虚构主营业务收入，则被审计单位管理层违反了（）认定；被审计单位少记费用，则被审计单位管理层违反了（）认定；被审计单位将应记入下年的收入提前记入本年，则被审计单位管理层违反了（）认定；被审计单位将其他业务收入记入主营业务收入中，则被审计单位管理层违反了（）认定。
2.如果注册会计师发现被审计单位多记一笔应收账款，则被审计单位管理层违反了（）认定；被审计单位少记一笔应付账款，则被审计单位管理层违反了（）认定。应付账款金额记录错误，则被审计单位管理层违反了（）认定。
（二）单项选择题
1.下列认定中，与利润表项目无关的认定是（）。
A.发生
B.权利和义务
C.准确性
D.完整性
2.将下年度的主营业务收入列入本年度的财务报表，则错误的认定是（）。
A.截止
B.计价和分摊
C.发生
D.完整性
3.账上记录“借：应收账款——A公司100万元，贷：主营业务收入100万元”，通过函证A公司，检查该笔销货确实存在，但A公司实际欠款50万元。注册会计师认为管理层对主营业务收入的（）认定存在错误。
A.发生
B.完整性
C.准确性
D.权利和义务
4.账上记录“借：应收账款——A公司100万元，贷：主营业务收入100万元”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。注册会计师认为管理层对主营业务收入账户的（）认定存在问题。
A.发生
B.完整性
C.准确性
D.权利和义务
5.注册会计师确定“存货跌价准备”余额的正确性时，该审计目标对应的管理层认定是（）。
A.存在
B.完整性
C.准确性
D.计价和分摊
6.注册会计师对下列各项目提出的具体审计目标中，（）是完整性目标。
A.有价证券的金额是否予以适当列示
B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露
C.实现的销售是否登记入账
D.购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账
7.下列各项中，（）是为了实现截止目标。
A.期后开出的支票是否未记入报告期报表中
B.存货的跌价损失是否已抵减
C.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备
D.固定资产是否有用作抵押的
8.下列各项中，（）是注册会计师应主要审查与收入截止有关的目标。
A.将未曾发生的销售登记入账
B.将已发生的销售业务不登记入账
C.将下期收入记入本期
D.将利息收入列入营业收入
9.与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。
A.应收账款周转率呈明显下降趋势
B.持有大量高价值且易被盗窃的资产
C.生产成本计算过程相当复杂
D.控制环境薄弱
10.在控制检查风险时，注册会计师应当采取的有效措施是（）。
A.调高重要性水平
B.实施审计程序以降低控制风险
C.穿行测试以降低固有风险
D.合理设计和有效实施审计程序
（三）多项选择题
1.关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标中正确的有（）。
A.对被审计单位的持续经营能力提出合理保证
B.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制
D.对被审计单位内部控制是否值得关注的缺陷提供合理保证
2.被审计单位管理层对资产负债表项目的认定有（）。
A.发生
B.权利和义务
C.准确性
D.完整性
3.下列有关审计风险的表述中，不恰当的有（）。
A.注册会计师发表不当审计的意见是审计风险
B.注册会计师合理设计审计程序，以控制重大错报风险
C.注册会计师有效执行审计程序，以消除检查风险
D.注册会计师合理设计并有效执行审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
4.下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的是（）。
A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的
B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在
D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制
5.以下关于重大错报风险的说法中，正确的是（）。
A.重大错报风险与注册会计师的学识、技术和能力有关
B.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关
C.重大错报风险包括财务报表层次和认定层次的重大错报风险
D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险
（四）简答题
1.注册会计师依据管理当局的认定确定具体审计目标，下表给出了应收账款的相关认定，请写出其对应的具体审计目标。
2.注册会计师依据管理当局的认定确定具体审计目标，下表给出了其他业务收入的具体审计目标，请写出其对应的相关认定。
3.写出相关财务报表项目及对应的认定。
4.注册会计师评估被审计单位审计风险时，分别设计了以下四种情况：
要求：
（1）上述四种情况下，表中的检查风险分别是多少？
（2）上述哪种情况下，需要的审计证据量最多？为什么？