进口商在对外采购时，通常也会遵循“货比三家”的原则，进行多家询价，在对不同的报价进行分析比较的基础上，确定最终的供应商。进口商品比价工作的目的就是要最大限度地降低进口成本，提高企业经济效益。进口比价工作的基础和核心是对进口商品价格做出全面、准确的核算。进口商品的价格一般包括如下几部分（见图2-1）：

进口商品价格由进口总成本和毛利润构成，进口总成本是出口商报价和各项进口费用之和。出口商报价在进口合同成立之前是一种估价，是买卖双方通过磋商可能取得一致意见的合同价格，有时也是进口商争取以此为基础达成交易的价格。进口费用包括很多内容，就某一笔具体的进口业务而言，由于成交条件的不同，进口商所承担的费用是不同的。一般来讲，在FOB价格条件下，进口费用包括：（1）从装运港到我国卸货港的国外运输费用；（2）运输途中货物的保险费用；（3）根据我国法令规定，按进口货物的品种征收的税款；（4）进口代理的手续费和佣金；（5）银行费用，如开证费、其他手续费及从开证付款到收回货款之间所发生的利息支出等；（6）到岸港口费用，包括卸货费、驳船费、码头建设费、码头仓储费等的卸货费用，进口商品的检验费和其他公证费，报关提货费等等；（7）国内运输费和仓储费；（8）其他费用。

进口总成本核算

进口运费（海洋运费）与进口保险费用的核算请读者参考出口相关内容，这里不再重复，重点介绍进口税费的核算。

根据我国《海关法》等有关法律法规规定，海关对准许进口的货物、物品征收关税，代征进口环节税（包括增值税和消费税）。另外，海关还对部分进口减税、免税和保税货物征收海关监管手续费。

1.进口关税

关税是专以进出境的货物、物品为征收对象的一种国家税收。海关征税是海关验放进出口货物的正常工作程序之一。目前我国的关税征收对象以进口关税为主，关税计征的方法有以下几种：

（1）从量税：按照商品的重量、容量、长度、面积和数量等单位计征关税。从量进口关税的计算公式为：

从量关税税额=商品进口数量×从量关税税率（单位税额）

（2）从价税：是以商品价格为标准计征关税。从价进口关税的计算公式为：

从价关税税额=完税价格×关税税率

（3）复合税：是对某种进口商品采用从量税和从价税同时征收的一种方法。其计算公式为：

复合关税税额=商品进口数量×从量关税税率+完税价格×从价关税税率（4）选择税：是对一种进口商品同时订有从价税和从量税两种税率，在计征时选择税额较高的一种来征收。

2.进口关税的计算

进口关税计算的核心内容在于确定进口商品所适用的税率与进口商品的完税价格。

（1）税率的确定。要确定进口商品所适用的税率，就要根据《海关进出口税则》的归类总规则，将货物归入适当的税则编号，找出与之相对应的税率。

（2）完税价格的确定。完税价格是指海关按照《海关法》和《进出口关税条例》的有关规定，凭以计算应征关税的进出口货物的价格。我国进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

3.进口环节税与相关计算

进口货物在办理报关纳税手续后，允许在国内流通，应与国内产品同等对待，即需要缴纳国内税。为简化手续，方便货物进出口，同时又可有效地避免货物进口后再另行征收可能造成的漏征，进口货物的国内税一般在进口环节由海关征收，简称进口环节税。进口环节税包括对进口货物征收的增值税，和对少数商品征收的消费税。国家规定进口货物的增值税和消费税，由海关在进口环节代税务机关征收，因此，在实际工作中又常常称之为海关代征税。进口增值税和消费税的计算公式为：

进口增值税=（关税完税价格+关税税额+消费税额）×增值税率

从价消费税额=[（完税价格+关税）÷（1-消费税税率）]×消费税率

从量消费税额=应税消费品数量×消费税单位税额

综上所述，进口核算比较复杂，考虑因素较多，但其实逻辑很简单清楚，读者可参考以下公式与计算思路：

进口商品总成本=Rate×CIF×（1+A+D+V+D×V）+P+F ₁

其中：“Rate”表示“外汇汇率”

“CIF”表示“货物到岸价”

“A”表示“外贸公司的进口代理费费率”

“D”表示“海关进口关税税率”

“V”表示“海关代征增值税税率”

“P”表示“到岸港口的港杂费”

“F ₁ ”表示“港口或机场到仓库（货主地）的内陆运费”

示例甲公司向乙公司购买一批投影机，进口合同总价格为30万美元，价格条款为CIF上海。丙外贸公司的进口代理费为1%，海关关税税率为20%，增值税税率为17%，港口港杂费为500元人民币，内陆运费需要1000元人民币，当日美元外汇汇率为6.25。试计算甲公司该批货物的进口总成本？

解：投影机进口总成本=Rate×CIF×（1+A+D+V+D×V）+P+F ₁

=6.25×300000×（1+1%+20%+17%+20%×17%）+500+1000

=1875000×1.414+500+1000

=2652750（元人民币）

案例

1.我国某公司进口某种商品，外商报价为每公吨16000美元CFR C2上海。试计算CFR净价和佣金各为多少？如我方要求改报CIF C2，外商应报何价？（投保金额为CIFC加一成，保险费率为0.5%）

2.我国一贸易公司向日本出售一批货物，出口总价为50万美元CIF C3横滨，其中从中国天津至横滨的运费和保险费占10%。这批货物的国内进价为人民币3500000元（其中含17%的增值税），该公司的经营费用为国内进价的5%，该种出口商品的退税率为8%。结汇时中国银行外汇牌价的美元买入价为：1美元折合人民币8.30元。试计算这笔出口交易的换汇成本、盈亏额和利润率。

3.北京长新进出口公司以每套100美元CIF西雅图向美国翰盛公司出口西服2000套。货物出口前，由北京长新进出口公司向中国人民保险公司投保一切险和战争险。一切险和战争险的保险费率分别为1%和0.3%，按CIF金额110%投保。试计算该批货物的投保金额和保险费。

4.广州京明进出口公司出口某商品1000箱，对外报价为每箱30美元FOB C3广州，外商要求将价格改报为每箱CIF C5汉堡。已知运费为每箱1美元，保险费为FOB价的0.8%，请问要维持出口销售外汇净收入不变，CIF C5应改报为多少？

5.广州京明进出口公司出口男式夹克衫1000打，对外报价为每件25美元FOBC3广州，外商要求将价格改报为每件CIF C5汉堡。已知运费为每箱1美元，2打为一箱，保险费为FOB价的0.8%，请问：

（1）要维持出口销售外汇净收入不变，CIF C5应改报为多少？

（2）已知进货成本为117元人民币/件，每件的商品流通费为进货成本的3%，出口退税为13元人民币/件，该商品每件的出口销售盈亏率及换汇成本是多少？

（USD 1=RMB 7.80）

参考计算答案：

1.CFR净价15680美元，佣金320美元，CIF C2上海15280.16美元

2.出口商品的换汇成本=FOB出口总成本（人民币）÷出口销售外汇净收入

出口商品盈亏=出口销售人民币净收入-出口总成本

以FOB为基础的出口总成本=进货价（含增值税）+国内费用+税金

=3500000+经营费用-3500000÷（1+增值税率）×退税率

=3500000+3500000×5%-3500000÷（1+17%）×8%

=3500000×[1+0.05-0.08÷1.17]

=3500000×[1+0.05-0.068]

=3437000（人民币元）

出口销售外汇净收入=出口总价-运费-保险费-佣金

=CIF C3-CIF C3×10%-CIF C3×3%

=50×（1-10%-3%）

=43.5（万美元）

=435000（美元）

=435000×8.30

=3610500（人民币元）

出口商品的换汇成本=出口总成本（人民币）÷出口销售外汇净收入

=3437000人民币元/435000美元

=7.90（人民币元/美元）

出口商品盈亏=出口销售人民币净收入-出口总成本

=3610500-3437000

=173500（人民币元）

利润率=利润÷出口销售收入

=（出口销售收入-出口成本）÷出口销售收入

=（CIF C3-出口成本）÷CIF C3

其中，出口成本计算如下，

出口成本=进货价（含增值税）+国内费用+税金+运费+保险费+佣金

=进货价（含增值税）×[1+经营费用率-退税率÷（1+增值税率）]+

CIF C3×（10%+3%）

=3500000×[1+5%-8%/（1+17%）]+500000×8.30×13%

=3437000+539500

=3976500（人民币元）

利润率=利润÷出口销售收入×100%

=（CIF C3-出口成本）÷CIF C3

=（500000×8.30-3976500）÷（500000×8.30）×100%

=4.18%

答：这笔出口交易的换汇成本为7.90人民币元/美元，盈余为173500人民币元，利润率为4.18%。

3.投保金额=CIF总值×110%=100×2000×110%=220000（美元）

保险费=投保金额×保险费率=220000×（1%+0.3%）=2860（美元）

4.FOB=30×（1-3%）=29.10（美元）

CIF C5=（FOB+运费+保险费）÷（1-5%）

=（29.10+29.10×0.8%+1）÷（1-5%）=30.3328/0.95

=31.93（美元）

5.解：

（1）已知公式：含佣价=净价÷（1-佣金率），

则：净价=含佣价×（l-佣金率）

FOB=25×（1-3%）=24.25（美元）

（2）已知公式：含佣价=净价÷（1-佣金率），

则：CIFC5=（FOB+运费+保险费）÷（1-5%）

=（24.25+24.25×0.8%+1/24）÷（1-5%）

=24.4856667÷0.95

=25.77（美元）

（3）已知公式：出口商品盈亏率=（出口销售人民币净收入-出口总成本）÷出口总成本×100%，代入公式得：

出口商品盈亏率

=[24.25×7.8-（117+117×3%-13）]÷（117+117×3%-13）×100%

=（189.15-107.51）÷107.51×100%

=81.64÷107.51×100%

=75.94%

（4）已知公式：出口商品换汇成本=出口总成本÷出口外汇销售净收入，代入公式得：

出口商品换汇成本=（117+117×3%-13）÷24.25

=107.51÷24.25

=4.43（人民币元/美元）

答：

（1）CIF C5应改报为25.77（美元）/件。

（2）该商品的出口销售盈亏率为75.94%。

（3）换汇成本为4.43（人民币元/美元）。 kw7lJs7xrcRhrGeBqfKmimGusjvUPjqvYvkh3WKAv3wU4vyst9Tg1gjsn7GP9+++