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第一项业务：企业用货币资金800万元入资一家企业。
该企业的注册资本为1 000万元。此项投资后，本公司获得可以长期持有的股份份额为80%，且被投资方成为本公司的子公司。投资方因此成为母公司。持有子公司另外20%股份的股东也已经出资到位，子公司正式设立。
为此，我们把投资方的财务报表分别称为母公司资产负债表、母公司利润表和母公司现金流量表。
从投资方的立场来看，这是一项用货币资金对外投资的业务。对于这项业务与财务报表关系的分析，我们仍然沿用已经熟悉的套路，凡是与货币资金有关的业务，先分析货币资金的流向。
此项业务的发生对资产负债表的影响是：一项资产（货币资金）减少800万元，另一项资产（长期股权投资）增加800万元。需要说明的是，母公司所持有的股份比例，我们不可能在资产负债表上直接解读出来。
此项业务对利润表无影响。
此项业务对现金流量表有什么影响呢？还是那句话： 凡是企业与外部发生货币流转的业务，就一定与现金流量表有关。 现金流量表中的投资活动现金流出量有一项是（对外）投资支付的现金。本业务将引起企业（对外）投资支付的现金增加800万元。
此项业务发生后，母公司资产负债表和母公司现金流量表的情况见表3-4和表3-5。
表3-4 母公司资产负债表 单位：万元
注：第一项业务对母公司资产负债表的影响。
表3-5 母公司现金流量表 单位：万元
注：第一项业务对母公司现金流量表的影响。
此项业务对于子公司来说，是一家企业设立的业务。在前面一章，我们已分析过。所不同的是，在子公司的股权结构中，有至少两个股东：一个是控股股东，持股80%；另一个是其他股东，共持股20%。
子公司设立时的资产负债表见表3-6。
表3-6 子公司设立时的资产负债表 单位：万元
至于入资对子公司其他报表的影响，相信读者已经会分析了，在此不再赘述。
按照企业会计准则的要求，一旦投资方形成对外控制性投资，母公司就要在会计期末，以母公司报表和子公司报表为基础，编制由母公司和子公司组成的整个集团的合并报表。换句话说，合并财务报表反映的是由母、子公司所形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。
为了方便说明，我们假设子公司设立后，母公司恰恰在会计期间结束，需要编制合并财务报表。需要注意的是，此项子公司设立活动对母、子公司的利润表均没有影响。
按照当前流行的合并财务报表的编制方法，子公司整体都要并入母公司的财务报表，与母公司的财务报表一起形成合并财务报表。
但是，如果简单地将子公司的财务报表整体直接与母公司财务报表相加，就会造成重复计算。因此，在编制合并财务报表的过程中，必须剔除母公司与子公司之间的业务（包括母公司与子公司之间的投资、因资金提供而引起的内部资金往来，因产品或者劳务提供业务而引起的销售利润或者亏损等），整体反映母、子公司所形成的整个集团的资产、负债与股东权益状况，以及整个集团对外交往所形成的利润和现金流量。
在将子公司整体并入母公司相应财务报表的过程中，整个集团净资产和净利润属于子公司非控制性股东的权益部分，在合并报表中以少数股东（实际为非控制性股东）权益或者少数股东损益来反映。而子公司吸纳的非控制性股东的入资，也在合并现金流量表中补充列示。
合并财务报表的基本原理是：
（1）把母公司的长期股权投资和母公司通过其他应收款、预付款项等项目对子公司提供的资金分解或者还原为子公司的个别而具体的资产（减去负债），再将子公司的个别资产（减去负债）剔除重复因素后与母公司相应资产项目直接相加，从而形成合并资产负债表，再把整个集团内子公司净资产中属于子公司非控制性股东所有者的权益部分用“少数股东权益”列示。
（2）把子公司的营业收入与各项利润表项目等剔除重复计算因素，与母公司相应项目直接相加，从而形成合并利润表，再把整个集团内子公司净利润中属于子公司非控制性股东所有者的部分用“少数股东损益”列示。
（3）把母公司和子公司对整个集团外的经营、投资和筹资所产生的现金流量整合在一起，形成合并现金流量表，再把子公司吸纳的非控制性股东的入资，在合并现金流量表中的补充项目“其中，子公司吸纳少数股东入资收到的现金”中列示。
这样，在向子公司入资后，合并资产负债表与合并现金流量表见表3-7和表3-8。此业务对母子公司的利润表均无影响，因此合并利润表与母公司利润表无区别。
表3-7 子公司设立后的合并资产负债表 单位：万元
表3-8 子公司设立后的合并现金流量表 单位：万元
请读者注意的是，企业对外控制性投资的扩张效应已经初步显现：企业用800万元的投资，实际支配了子公司1 000万元的资产。这就为企业以较小的资源投入实现更大规模的扩张奠定了基础。