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第六节
存货清查

一、存货清查的意义与方法

存货是企业资产的重要组成部分,且处于不断销售或耗用以及重置之中,具有较强的动性。为了加强对存货的控制,维护存货的安全完整,企业应当定期或不定期对存货进行盘点和抽查,以确定存货的实有数量,并与账面记录进行核对,确保存货账实相符。企业应当在编制年度财务报告之前,对存货进行一次全面的清查盘点。

存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。在每次进行清查盘点前,企业应将已经收发的存货数量全部登记入账,并准备盘点清册,抄列各种存货的编号、名称、规格和存放地点。盘点时,企业应在盘点清册上逐一登记各种存货的账面结存数量和实存数量,并进行核对。对于账实不符的存货,企业应查明原因,分清责任,并根据清查结果编制“存货盘存报告单”,作为存货清查的原始凭证。

企业在进行存货清查盘点时,如果发现存货盘盈或盘亏,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,报经股东大会或董事会,或者经理(厂长)会议及类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。

二、存货盘盈与盘亏的会计处理

(一)存货盘盈

存货盘盈是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈,应按其重置成本作为入账价值,及时予以登记入账,借记“原材料” “周转材料” “库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;待查明原因,按管理权限报经批准处理后,冲减当期管理费用。

3 - 3 5 天河公司在存货清查中发现盘盈一批A材料,重置成本5 000元。天河公司账务处理如下:

(1)发现盘盈,原因待查。

借:原材料——A材料5 000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5 000

(2)查明原因,报经批准处理。

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5 000

贷:管理费用5 000

(二)存货盘亏

存货盘亏是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。存货发生盘亏,应将其账面价值及时转销,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科目;盘亏存货涉及增值税的,还应进行相应处理;待查明原因,按管理权限报经批准处理后,根据造成盘亏的原因,区分以下情况进行会计处理:

(1)属于定额内自然损耗造成的短缺,计入管理费用。

(2)属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失,计入管理费用。其中,因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的存货,相应的进项税额不得从销项税额中抵扣,应当予以转出。

(3)属于自然灾害等非常原因造成的毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失,计入营业外支出。

3 - 3 6 天河公司在存货清查中发现盘亏一批B材料,账面成本为20 000元。天河公司账务处理如下:

(1)发现盘亏,原因待查。

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20 000

贷:原材料——B材料20 000

(2)查明原因,报经批准处理。

①假定属于收发计量差错造成存货短缺。

借:管理费用20 000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20 000

②假定属于管理不善造成存货霉烂变质,应由过失人赔偿部分损失10 000元。

借:其他应收款10 000

管理费用12 600

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)2 600

③假定属于自然灾害造成的毁损,应收保险公司赔款18 000元。

借:其他应收款——保险赔款18 000

营业外支出2 000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20 000

如果盘盈或盘亏的存货在期末结账前尚未经批准,企业在对外提供财务报告时,应先按上述方法进行会计处理,并在会计报表附注中做出说明。如果之后批准处理的金额与已处理的金额不一致,企业应当调整当期会计报表相关项目的年初数。 +EH266WEYmkQVa+oKVIW16pv0q+ytv6CHKYWzulbV4qPfxOVfhJjoW7yd5NSraSV

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