下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，如图3-1所示。
图3-1 解决职业道德问题的思路和方法
职业道德概念框架适用于注册会计师处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。在运用职业道德概念框架时，注册会计师应当运用职业判断，识别对职业道德产生不利影响的情形，从性质和数量两个方面予以考虑，评价不利影响的严重程度，确定是否能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
可能对职业道德基本原则生产不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。
自身利益导致的不利影响是指因经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响。自身利益可能源于项目组成员或其近亲属的经济利益或其他利益。
自我评价导致的不利影响是指注册会计师对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分。
过度推介导致的不利影响是指注册会计师过度推介客户或工作单位的某种立场或意见使其客观性受到损害。
密切关系导致的不利影响是指注册会计师与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向客户或工作单位的利益、认可客户或工作单位的工作，从而对注册会计师的职业判断或行为产生不利影响。
外在压力导致的不利影响是指注册会计师受到实际的压力或感受到压力（包括对注册会计师实施不当影响的意图）而无法客观行事。
防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。
在法律法规和职业规范层面，应对不利影响的防范措施包括：执业准则和职业道德规范的规定；监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序；公司治理方面的规定；取得会员资格必需的教育、培训和经验要求；持续的职业发展要求；等等。
在实际工作中，在会计师事务所层面，领导层强调遵守职业道德的重要性，制定有关政策和程序，识别与防范对职业道德基本原则的不利影响，建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守，并指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行。在具体业务层面，应对不利影响的防范措施包括但不限于以下防范措施：对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或者在必要时提供建议；对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或者在必要时提供建议；向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；与客户治理层讨论有关的职业道德问题；由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工；等等。
注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，或者终止业务约定，或者拒绝接受业务委托。