任务四
银行的会计账簿及账务组织

会计账簿是由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿籍。会计账簿是会计核算的重要工具。按照一定程序，在账簿中登记各项经济业务所引起的资金增减变化叫作记账，也称为登记账簿，它是一种重要的会计核算方法。

一、银行会计账簿的基本规定

①会计账簿登记必须以实际发生的经济业务事项为对象，以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。

②会计账簿的登记应做到内容完整、数字准确、摘要简明。

③凡以计算机输入分户账数据的，应进行事后复核。

④计算机不能处理的部分账务记载，应保留手工账务或登记簿，并做到字迹清晰。

二、银行会计账簿的种类

会计账簿的分类要适应银行会计核算的特点，以及记账、算账、报账的需要。同时要做到账簿之间组织严密、分工明确，既有综合核算的账簿，也有明细核算的账簿；既要保持账簿的制约，统驭关系，还要在保证会计记录系统完整的前提下，力求简便、避免烦琐、便于操作、便于检查，提高会计工作效率和质量。

商业银行的会计账簿，大体上可分为分户账、总账、登记簿、序时账簿四种。

（一）分户账

银行分户账是明细核算的主要账簿。它是各科目的详细记录，也是银行同单位对账的依据。它按单位或具体对象立户，根据传票连续记载，具体核算和监督各个账户的资金活动情况。分户账根据商业银行不同业务核算的需要，除特定格式外，一般可分为甲、乙、丙、丁四种账式。

1.甲种账（见表2－12）

设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息科目的账户，或使用余额表计息科目的账户和商业银行内部科目的账户。

2.乙种账（见表2－13）

设有借方、贷方发生额及余额和积数四栏，适用于在账页上计息的账户。

3.丙种账（见表2－14）

设有借方、贷方发生额，借方、贷方余额四栏，适用于借方、贷方双方反映余额的账户。

4.丁种账（见表2－15）

设有借、贷方发生额及余额和销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户，并兼有分户核算的作用。

（二）总账

银行总账是会计账簿中综合、总括核算和监督经济业务的分类账簿，对分户账起控制和统驭作用，是定期编制各种会计报表的依据。它按会计科目设置，设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏。总账的格式见表2－16。

（三）登记簿

银行登记簿是适应某些业务需要而设置的，用来登记主要账簿未能或不必记录而又需要备查的业务事项，也可以用来统驭卡片账和控制重要凭证、有价单证和实物等。在登记方式上，有的按不同对象分别立户登记，有的不分账户而按业务发生顺序逐笔记载。登记的格式随业务需要而定，除特定的专用格式外，一般采用收、付方发生额和余额三栏的通用格式，并在各栏中增加数量栏。登记簿不论用于何种业务，都必须及时登记和及时销账。

（四）序时账簿

银行序时账簿是银行现金业务的序时记录，主要是指银行现金收入日记簿（见表2－17）和现金付出日记簿，用以记载核算现金收入、付出的一种明细分类账簿，根据现金收入凭证和现金付出凭证逐笔记载，是现金收付业务的详细记录。现金收入、付出业务发生后依据现金收入传票和现金付出传票分别逐笔登记现金收入日记簿、现金付出日记簿。每天营业终了，结计出现金收入、付出合计数，再计算出现金结存数，并与实际现金库存数核对相符。

三、银行的账务处理和账务核对

（一）账务处理

会计账务处理程序是指银行经济业务发生时，从受理或填制会计凭证开始到编制会计报表为止的整个账务核算过程。

银行的账务组织分为明细核算系统和综合核算系统。明细核算是详细的、个别的核算，是分户反映各科目详细情况的核算系统；综合核算是全面的、概括的核算，是按科目反映综合情况的核算系统。这两个系统的账簿是按照双线核算的原则，根据同一凭证平行登记，分别核算的。每一科目明细核算各账户的发生额、余额之和，一定与综合核算该科目的发生额、余额相一致。明细核算是综合核算的具体化，对综合核算起着补充作用；综合核算是明细核算的总括，对明细核算起着统驭作用。两者在反映情况方面相互配合、相互补充，在数字方面则相互核对、相互制约。两者构成了一整套完整、科学、严密的账务组织体系。

1.明细核算系统由分户账、登记簿、现金收付日记簿和余额表组成

明细核算系统是按账户进行的核算，是对银行业务经营过程中各项资金详细、具体的核算。

明细核算的程序如下：首先，根据传票记载分户账（如为现金收付业务，则还要分别登记现金收入日记簿和现金付出日记簿）；其次，对于不能入账而又需要记载的重要业务事项，则在登记簿中进行记载；最后，营业终了按分户账各户当日最后余额编制余额表。

其中，分户账、登记簿、现金收付日记簿的格式前面已经列示，余额表的格式参见表2－18。

余额表中的账户必须均属于同一会计科目的分户账。每日营业终了，根据各账户当天的最后余额抄入表内，当天无发生额的账户或遇例假日；将上一日的最后余额填入表内，一定时期内各账户每天余额合计数即为各账户在该时期内的计息积数，是计算利息的依据。同时，当日各户余额合计数就是当日该科目的余额，与总账余额进行核对，保证账账相符。

2.综合核算系统由科目日结单、总账和日计表组成

综合核算系统是按科目进行的核算，是对银行业务经营过程中各项资金所做的综合、概括的核算。明细核算对综合核算起着补充、说明的作用；综合核算对明细核算起着概括、统驭的作用。两者之间相互联系、相互制约。

科目日结单也称为总传票，它是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是据以监督明细账户发生额和笔数，轧平当日账务及登记总账的依据。

其编制依据是各科目日结单是依据各科目当日的传票来编制，每个科目编制一张科目日结单，当天无发生额的科目无须编制科目日结单。

一般科目日结单的编制方法是将同一科目的所有传票分为现金传票和转账传票，分别加计现金收入传票、付出传票的合计数，并分别填入科目日结单现金部分的贷方和借方。然后，加计转账借方传票、贷方传票的合计数，分别填入科目日结单转账部分的借方和贷方，并注明传票张数。最后，分别将该科目借方、贷方的现金及转账两部分合计计算出来填入日结单最后一行。将传票按顺序排列附在科目日结单之后。

现金科目日结单的编制方法是，现金科目的日结单是根据一般科目日结单中的现金部分编制。将当天一般科目的日结单现金部分分别借方和贷方计算合计数，然后反方向填入现金科目日结单中。现金科目日结单后不附传票。

各科目日结单的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必须加总平衡。其格式见表2－19。

总账是按货币，分科目设立的账簿，是各科目的总括记录。主要作用是统驭分户账，也是编制会计报表的依据。

其登记依据是根据科目日结单登记总账。

其登记方法是一个科目每月一张账页，启用账页时，账首各栏——科目代号、科目名称、年月时间、上年底余额、本年累计发生额、上月底余额等都应填写，并核对正确。

每日营业终了，根据各科目日结单的借方、贷方合计数登记入总账各科目同一行的借方、贷方发生额栏中，并计算出余额。对于单方向反映余额的科目，余额是将上日余额加减当日发生额求得，对于借、贷双方反映余额的科目，总账余额应根据各分户账分别计算出借方余额合计数和贷方余额合计数，记入总账余额的借、贷方，不得轧差登记总账余额。

日计表是反映当日全部业务活动情况的会计报表，也是轧平当日全部账务的主要工具。日计表按日编制，设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏。其格式见表2－20。

日计表的主要作用是轧平当日全部账务，全面反映当日各科目借方、贷方发生额和余额。

其编制依据是根据总账各科目当日发生额和余额编制，每个营业日编制一张日计表。

其编制方法是将会计科目按科目代号顺序排列于日计表中，然后将各科目总账的当日借、贷方发生额合计数及余额填入日计表中。当日没有发生额的科目，按上日余额填入日计表，不得遗漏。最后，计算出所有科目借方、贷方发生额合计数，两者应平衡；计算出所有科目借方、贷方余额合计数，两者应平衡。

以商业银行为例，在手工操作条件下，其账务处理程序见图2－1。

说明：（1）→表示核算程序；（2）表示核对关系。

在电脑操作条件下，银行会计核算仍然分为综合核算和明细核算两个系统，坚持总分核对、相互制约，以保证账务处理正确运行。其账务处理程序见图2－2。

（二）账务核对

账务核对是指金融会计核算程序中的各有关部分，为防止差错所进行的核实和对账，确保账账、账款、账据、账实、账表及内外账务的全部相符。账务核对的方式主要有每日核对和定期核对两种。

1.每日核对

①总分核对。每日营业终了，总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数核对相符。

②账款核对。现金收入、付出日记簿的合计数，必须与现金科目总账借方、贷方发生额核对相符；现金库存簿的现金库存数，应与实际库存现金和现金科目总账的余额核对相符。

③表外科目核对。各表外科目余额应与有关登记簿核对相符，其中空白重要凭证、有价单证应核对当日领入、使用、售出及库存数，并与实际库存数核对相符。

与手工操作相比，在电脑操作条件下，账务核对有下列变化：

①将电脑处理结果与手工操作结果进行核对的内容包括：电脑打印的科目日结单与手工加计的各科目借、贷发生额的核对；电脑打印的传票总张数与当天实际传票总张数的核对；电脑打印的现金科目发生额、余额与出纳现金收、付日记簿和现金库存簿的核对。

②电脑内部自行核对的有分户账与总账发生额、余额的核对；总账与日记表发生额、余额的核对；总账与余额表的核对。

2.定期核对

定期核对是对未能纳入每日核对的账务按规定日期所进行的核对制度。它主要包括下列内容：未编余额表又未按日核对余额的各科目余额的核对；各类贷款的账据的核对；存款、贷款及金融机构往来的利息的核对；金银、外币、有价单证、房屋、器具等的账实核对；金融业与企业的内外账务的核对；总账与会计报表的核对；表外科目核算的凭证与登记簿的核对；其他有关账务的核对等。

四、银行的记账规则和错账更正

（一）记账规则

1.手工记账规则

①账簿必须根据合法有效的凭证记载，做到内容完整、数字准确、字迹清晰、摘要清楚，不得弄虚作假。

②记账应用蓝、黑墨水钢笔或碳素笔书写，复写账页可用蓝色圆珠笔、双面蓝色复写纸书写。红色墨水、红色复写纸和红色圆珠笔只用于画线和冲账以及规定用红字批注的有关文字说明。

③账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦或用药水销蚀。

④账簿上所写文字及金额，应占全格1／2。“摘要”栏文字在一格不能填写完整时，可连续在下一格填写，但其金额应填在文字最后一格的“金额”栏内。金额结平时，应在“金额”栏的“借或贷”栏填写“平”字，“金额”栏以“—0—”表示。

⑤因漏记使账页发生空格时，应在空格的“摘要”栏内用红字注明“空格”字样。

2.计算机记账规则

①计算机的输入及授权的操作必须由有权人办理，非有权人不得输入任何数据或进行任何授权。有权人在完成金融性交易或重要的非金融性业务处理后，应生成符合要求的会计凭证或账簿。

②数据输入必须按照事权划分的原则办理，做到数字准确、摘要齐全、处理及时。

③记账时应先记账后签发回单；现金收入时应先收款后记账；现金付出时应先记账后付款；转账时应先记借后记贷；代收他行票据，收妥抵用。

（二）错账更正

在银行会计核算中，由于种种原因，可能会产生各种各样的差错，一旦发生差错必须按照规定的错账更正方法进行更正，常用的方法有画线更正法、红蓝字更正法和蓝字反方更正法。

1.画线更正法

这种方法适用于当日发现的错账，当日更正。

①日期或金额写错时，应用一道红线将全行数字划销（不能只划销其中的个别数字并保持原数字字迹清晰可辨，以备查考），然后将正确数字填在划销数字的上面，并由记账员在红线左端盖章证明。如错画红线，可在红线两端用红色墨水画“×”销去，并由记账员在右端盖章证明。文字写错，只需将错意用一道红线划销，将正确的文字写在划销文字的上边。

②传票填错科目或账户，应先改正传票，再按照①项中的办法更正账簿。

③账页记载错误无法更正时，不得撕毁，经会计主管人员同意，可另换新账页记载，但必须经过复核，并在原账页上画交叉红线注销，由记账员及会计主管人员盖章证明。注销的账页另行保管，装订账页时，附在后面备查。

2.红蓝字更正法

这种方法适用于在次日或以后发现的本年度内的错账更正。

①记账串户，应填制同一方向红、蓝字冲正传票办理冲正。用红字传票记入原错账的账户，在“摘要”栏内注明“冲销×年×月×日错账”字样；用蓝字传票记入正确的账户，在摘要栏内注明“补记冲正×年×月×日账”字样。

②传票金额填错，账簿随之记错，应重新填制借、贷红字传票将错误金额全数冲销，再按正确金额填制借、贷蓝字传票补记入账，并在“摘要”栏内注明情况，同时在原错误传票上注明“已于×年×月×日冲正”字样。

③传票填错科目或账户名称，应参照上项办法办理冲正，并在原错误传票上注明“已于×年×月×日冲正”字样。

3.蓝字反方更正法

这种方法适用于本年度发现上年错账的更正。

更正时先填制一张与错账方向相反的蓝字传票，凭以错账冲销，并在“摘要”栏注明“冲正×年×月×日错账”字样，然后再填制一张正确的蓝字传票，补记正确的账簿。

如果是计算机记账，当日发现未经复核的错账，经办人员可以直接删除错误信息，另行输入正确信息；如果当日发现已经复核的账务错误，应经会计主管授权后进行错账冲正，先由复核人员将错误账务注销，再由记账员删除或修改，并经复核；如果是次日或以后发现的账务错误，必须经会计主管授权后，填写错账冲正凭证办理冲正，不得做恢复处理。

无论采用哪种方法更正错账，其冲正传票都必须经会计主管人员审查盖章后才能办理冲账并对错账的日期、内容、金额及冲正的日期等进行登记，以便考核、分析研究及改进工作。另外，凡因冲正错账影响到利息计算的都应计算应加、应减积数，并在余额表或乙种账页中注明。