任务二
银行记账方法

记账方法是指按一定的记账规则，使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和记入会计账簿的一种专门方法。它是随着会计的产生、发展而形成的一种对经济业务进行处理的特定技术方法。按其登记某项经济业务是涉及一个账户还是涉及两个或两个以上的账户，它分为复式记账法和单式记账法。

一、复式记账法

复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在两个或者两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。我国《企业会计准则》规定，企业核算应当采用借贷记账法。

借贷记账法是根据复式记账法原理，以“资产＝负债＋所有者权益”的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户中进行登记的一种复式记账方法。其主要内容包括记账主体、记账符号、记账规则和记账平衡四个方面。

1.记账主体

借贷记账法是以会计科目为主，根据复式记账的平衡关系，将银行会计对象的内容按会计科目划分为资产、负债、所有者权益和损益四类。经济业务发生后，根据其内在的联系按会计科目的性质来确定记账方向及其对应关系。

2.记账符号

借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号，将每个账户划分为借方和贷方两个基本部分。通常左方为借方，右方为贷方，即一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容。“借”和“贷”是纯粹的表示增加或减少的记账符号。

①资产类：增加记借方，减少记贷方；

②负债类：增加记贷方，减少记借方；

③所有者权益类：增加记贷方，减少记借方；

④成本类：增加记借方，减少记贷方；

⑤费用类：增加记借方，减少记贷方；

⑥收入类：增加记贷方，减少记借方。

它们的具体含义用表2－2表示如下：

3.记账方法

借贷记账法是以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。当经济业务发生时，同时要引起至少两个账户发生变化，根据所涉及资金增减变化的内在联系，在确定应记科目的基础上，以相同的金额记入一个账户的借方、另一个账户的贷方，或者记入一个账户的贷方、另一个账户的借方。有借方必须有贷方，借、贷双方的金额必须相等。现以银行业务举例说明如下：

【例2－1】 储户李楠以现金8 000元存入活期储蓄存款。

这笔业务涉及“库存现金”和“活期储蓄存款”两个科目。现金增加属于银行资产增加，应记入借方；王楠活期储蓄存款增加了银行的负债，应记入贷方。其会计分录为：

【例2－2】 某行收到某投资者以现金投入的资本金100 000元。

这笔业务涉及“库存现金”和“实收资本”两个科目。现金增加属于银行资产增加，应记入借方；实收资本属于所有者权益增加，应记入贷方。其会计分录为：

【例2－3】 红星机械厂归还所借流动资金贷款400 000元，利息15 000元，由其存款账户支付。

这笔业务涉及“吸收存款”“贷款”和“利息收入”三个科目。贷款属于银行资产减少，应记入贷方；吸收存款属于银行负债减少，应记入借方；利息收入属于银行收益增加，应记入贷方。其会计分录为：

【例2－4】 收兑黄金一份，价格为10 000元，以现金支付给客户。

这笔业务涉及的“贵金属”和“库存现金”科目都属于银行资产类科目，一项资产增加及另一项资产减少。其会计分录为：

【例2－5】 某行通过转账支付贸易大厦活期存款利息8 000元。

这笔业务涉及费用支出的增加与一项负债的增加。存款利息支出增加属于费用支出的增加，应记入借方；商业活期存款增加属于负债的增加，应记入贷方。其会计分录为：

【例2－6】 经批准，按法定程序将资本公积200 000元转增资本金。

这笔业务是一项所有者权益的减少与另一项所有者权益的增加。资本供给减少属于所有者权益减少，应记入借方；实收资本额增加属于所有者权益增加，应记入贷方。其会计分录为：

上述经济业务从不同的方面反映了银行资产、负债、所有者权益等的增减变化情况，概括起来可以归纳为四种类型：

①资产增加，负债或所有者权益增加；

②资产减少，负债或所有者权益减少；

③资产增加，另一项资产减少；

④负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。

4.账务平衡

借贷记账法是根据复式记账法原理，按照“资产＝负债＋所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账务的。由于每笔业务始终坚持“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，所以，每天或一定时期内的借方发生额和贷方发生额必然是相等的。而每天或一定时期内的上期借方余额和贷方余额是相等的，所以本期借方余额与贷方余额也必然是相等的。其账务平衡公式有两个。

（1）发生额平衡公式

各科目借方发生额合计＝各科目贷方发生额合计

（2）余额平衡公式

各科目借方余额合计＝各科目贷方余额合计

现根据上述六笔银行业务的会计分录，通过试算平衡表试算平衡。试算平衡表见表2－3。

二、单式记账法

单式记账法是一种比较简单的不完整的记账方法。它对发生的每一项经济业务只通过一个科目、一个账户进行登记，单方面反映现金、实物或人欠、欠人等事项的一种记账方法。

这种记账方法内容单一，手续简便，各科目之间的记录没有直接的联系，也没有内在的平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录是否正确。

银行对不涉及实际资金增减变化，但须承担一定经济责任的业务事项，如代保管的有价值品、重要空白凭证及托收款项等，设置表外科目核算，目前多采用单式记账法。

表外科目采用单式记账法的，使用登记簿记载反映，登记簿设收入、付出、余额三栏，某项业务发生或增加时记收入，销账或减少时记付出，余额表示结存。

【例2－7】 某企业购买支票2本。

其会计分录为：

付出：重要空白单证——支票 ZGDER29F25SgB5AyXgDVuCbIhXJP13StLo2b0L1XWy85YZt6i9OCpP2wNC6eu3sn