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企业在生产经营过程中，有时会出现这种状况，即甲企业需要乙企业拥有的某项设备，而乙企业恰好需要甲企业生产的产品作为原材料，双方可能通过互相交换上述设备和原材料达成交易，这就是一种非货币性资产交换行为。通过这种交换，企业一方面满足了各自生产经营的需要，另一方面也在一定程度上减少了货币性资产的流出。
非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这里的非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的，或不可确定的。例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。一般来说，资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目，通常包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。
【例1－1】 确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（ ）。
A.变现速度的快慢与否
B.是否可以给企业带来经济利益
C.是否具有流动性
D.将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的
分析： 货币性资产相对于非货币性资产而言，两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。因此正确答案是D。
非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，在交换中不涉及或只涉及少量的货币性资产，是一种非经常性的特殊交易行为。实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，另一方面可在一定程度上减少货币性资产的流出。
根据这一定义，非货币性资产交换具有两个特点。
与通常情况下企业以货币性资产交换非货币性资产不同，非货币性资产交换双方交换的资产主要涉及非货币性资产，如甲公司以一台价值200万元的设备与乙公司交换一项价值200万元的专利权（无形资产）。
非货币性资产交换并不意味着不涉及任何货币性资产。在实务中，可能存在在换出非货币性资产的同时，支付一定数额的货币性资产；或在换入非货币性资产时，收到一定金额的货币性资产。此时，在非货币性资产交换中，该货币性资产称为补价。
非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考比例。其中，补价是指该交换中支付或收到的货币性资产；整个资产交换金额是指该交换双方实际成交的公允价值。从换出方角度看，支付补价时，实际成交的公允价值为换出非货币性资产的公允价值加上补价；收到补价时，实际成交的公允价值为换出非货币性资产的公允价值。也可以说，整个资产交换金额就是在整个非货币性资产交换中最大的公允价值，用公式表示如下：
或者
如果补价占整个资产交换金额的比例小于25％，则属于非货币性资产交换；如果补价占整个资产交换金额的比例大于或等于25％，则视为货币性资产交换，不适用非货币性资产交换准则。例如，为适应公司不同经营活动的需要，经协商，长江股份有限公司决定用一辆桑塔纳轿车交换黄河股份有限公司的一辆标致轿车。在交换日，桑塔纳轿车的账面原值为180 000元，累计折旧为40 000元，公允价值为135 000元；标致轿车的账面原值为150 000元，累计折旧为15 000元，公允价值为140 000元。长江股份有限公司另支付银行存款5 000元给黄河股份有限公司。在这项交易中，长江股份有限公司支付补价5 000元，整个资产交换金额为140 000元（换出非货币性资产公允价值135 000元＋支付补价5 000元），比例为3.57％，低于25％。所以，可以判定这项交易为非货币性资产交换。又如，上例中，如果桑塔纳轿车的公允价值为115 000元，标致轿车的公允价值为165 000元，在其他条件不变的情况下，长江股份有限公司需另支付银行存款50 000元给黄河股份有限公司。在这项交易中，长江股份有限公司支付的货币性资产50 000元占整个资产交换金额165 000元的比例为0.3％，高于25％。所以，可以判定这项交易不是非货币性资产交换。
【例1－2】 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（ ）的比例低于25％确定。
A.换出资产的公允价值
B.换出资产公允价值加上支付的补价
C.换入资产公允价值加补价
D.换出资产公允价值减补价
分析： 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产的公允价值与支付的补价之和的比例低于25％确定。因此正确答案是B。
【例1－3】 2018年度甲公司发生的交易均具有商业实质，不考虑相关税费的情况下，下列不属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.以公允价值为500万元的厂房换取乙公司公允价值为600万元的无形资产，同时支付补价100万元
B.以公允价值为500万元的办公楼换取丙公司公允价值为400万元的厂房，同时收到补价100万元
C.以公允价值为200万元的投资性房地产换取丁公司公允价值为400万元的土地使用权，同时支付补价200万元
D.以公允价值为300万元的长期股权投资换取戊公司公允价值为300万元的专利技术
分析： 选项C，补价占整个资产交换金额的比例＝200／（200＋200）×100％＝50％，大于25％，因此该项交换不属于非货币性资产交换。
非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。实务中，与所有者的非互惠转让，如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。
在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。