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我国个人所得税法将个人所得税的纳税人分为两类：一类为居民纳税人，即在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，居民纳税人从中国境内和境外取得的所得，都应当依照税法规定缴纳个人所得税；另一类为非居民纳税人，即在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，非居民纳税人从中国境内取得的所得，应当依照税法规定缴纳个人所得税，从中国境外取得的所得，不需要在中国纳税。
在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。
在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住 365 日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境。个人所得税法的纳税年度，自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。
需要特别指出的是，上述期限的判断都以一个纳税年度为准，如果某纳税人一次离境超过 30 天，但分跨两个纳税年度，而且在任何一个纳税年度都没有达到 30 天，则该纳税人的该次离境在两个纳税年度都只能属于临时离境。同样，一个纳税人连续在中国境内居住365 天，甚至更长时间，如果该期限是分跨两个纳税年度的，而且在任何一个纳税年度都没有达到居住 365 天的标准，则该纳税人在上述两个纳税年度中都不构成中国税法的居民纳税人。
关于居民纳税人和非居民纳税人，我国税法还规定了一定的优惠政策。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第 6 条、第 7 条的规定，在中国境内无住所，但是居住1 年以上 5 年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过 5年的个人，从第 6 年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过 90 日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。
居民纳税人和非居民纳税人承担不同的纳税义务，根据法律规定的居民纳税人的判断标准合理安排在某国的居住时间，就可以避免成为该国的居民纳税人，从而避免无限纳税义务。
（1）《中华人民共和国个人所得税法》（1980 年 9 月 10 日第五届全国人民代表大会第三次会议通过，2011 年 6 月 30 日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议第六次修正）。
（2）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（1994 年 1 月 28 日中华人民共和国国务院令第 142 号发布，根据 2011 年 7 月 19 日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第三次修订）第 6 条、第 7 条。
（3）《国家税务总局关于在中国境内无住所个人取得不在华履行职务的月份奖金确定纳税义务问题的通知》（国家税务总局 1999 年 5 月 4 日发布，国税函［1999］245 号）。
（4）《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国家税务总局 1996 年 10 月 14 日发布，国税发［1996］183 号）。
图 2-4 纳税筹划图
【例 2-6 】 约翰先生是美国居民，准备到中国居住一年半，计划于 2011 年 1 月 1 日来中国，于 2012 年 5 月 30 日回国。请判断约翰先生是否构成中国税法居民，并提出纳税筹划方案。
根据我国个人所得税法的规定，约翰先生在 2011 年度就构成了中国的税法居民。为了避免成为中国税法居民，约翰先生事先咨询了税务师，并根据其建议，于 2011 年 2 月10 日来中国，于 2012 年 7 月 10 日回国。这样，虽然约翰先生仍然在中国居住了一年半时间，但由于其跨越两个纳税年度，而且均没有居住满一年，因此，并不构成中国税法居民。
【例 2-7 】 约翰逊先生 2002 年 1 月 20 日来北京，一直居住到 2008 年 12 月 5 日，之后回国，并于 2009 年 1 月 1 日再次来北京，一直居住到 2012 年 5 月 30 日，之后回国。请判断约翰先生是否构成中国税法居民，并提出纳税筹划方案。
根据我国税法的规定，离境不超过 30 天的属于临时离境，不扣减天数，因此，2008年年底约翰逊先生的离境属于临时离境，不扣减天数，即视为没有离境，这样，从 2003年度至 2011 年度，约翰逊先生均构成中国税法居民。
如果约翰逊先生事先咨询税务师，并接受其建议进行纳税筹划，则可以适当调整其离境时间，比如，从 2008 年 11 月 30 日离境，这样，2008 年度约翰逊先生离境就超过 30 天了（12 月有 31 天），不属于临时离境，可以扣减天数，这样，2008 年度，约翰逊先生就是非居民纳税人。
【例 2-8 】 史密斯先生是美国一家跨国公司的经理，同时兼任该公司在中国的分支机构的负责人，他在中国境内没有住所。史密斯先生主要时间在美国，2012 年度，只在 3 月25 日至 4 月 5 日，以及 8 月 30 日至 9 月 3 日来华两次，2012 年年底，史密斯先生领取了2012 年 12 个月的奖金 12 万美元。史密斯先生有多少所得需要在中国纳税，并提出纳税筹划方案。
根据《国家税务总局关于在中国境内无住所个人取得不在华履行职务的月份奖金确定纳税义务问题的通知》（国家税务总局 1999 年 5 月 4 日发布，国税函［1999］245 号）的规定，在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或并不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华工作的月份奖金，依照劳动发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税；对其取得的有到华工作天数的各月份奖金，应全额依照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国家税务总局 1996 年 10 月 14 日发布国税发［1996］183 号）规定的方法计算纳税，不再按该月份实际在华天数划分计算应纳税额。根据这里规定的劳动发生地原则，史密斯先生有 4 个月来中国居住，即 3 月、4 月、8 月和 9 月，因此，其中属于 4 个月的奖金属于来源于中国的所得，即 4 万美元。
假设史密斯先生事先咨询税务师，并接受其建议进行纳税筹划，则可以将其来中国的时间稍做修改，即 3 月 20 日至 3 月 31 日来中国，9 月 1 日至 9 月 4 日来中国，这样，史密斯先生在中国居住的时间没有改变，但是，其年终发放的工资就只有两个月属于来源于中国的所得，即只有 2 万美元所得属于来源于中国的所得。