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固定资产的修理费用是企业生产经营过程中经常发生的费用，根据修理程度的不同，企业所得税法规定了不同的扣除政策。根据《中华人民共和国企业所得税法》第 13 条的规定，固定资产的大修理支出应当作为长期待摊费用。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修理支出有两个标准：
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50% 以上。
（2）修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。
如果企业处于正常生产经营状况下，在当期直接扣除修理支出对企业更有利。如果企业的固定资产修理支出达到了大修理支出的标准，可以通过采取多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收待遇。
（1）《中华人民共和国企业所得税法》（2007 年 3 月 16 日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，主席令［2007］第 063 号，自 2008 年 1 月 1 日起实施）第 13 条。
（2）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院 2007 年 12 月 6 日颁布，国务院令［2007］第 512 号，自 2008 年 1 月 1 日起实施）第 69 条。
图 1-10 纳税筹划图
【例 1-11 】 某公司 2008 年 10 月起对一条生产线进行大修，12 月完工，该生产线原价及计税基础均为 8 000 万元，发生修理费用 4 100 万元，其中，购买大修理用的零件等取得增值税专用发票上注明：货款 1 800 万元，增值税进项税 306 万元，运费 100 万元，更换一台设备价值 1 000 万元，发生人工费用等其他费用 894 万元。修理后固定资产的使用寿命延长 3 年，假定当年实现利润 6 000 万元，不考虑其他纳税调整事项。请计算该企业应当如何进行摊销，并提出纳税筹划方案。
按该公司修理方案，大修理支出占固定资产计税基础 51.25%［（4 100÷8 000）×100%］，超过 50%；修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上，属于大修理支出，按企业的会计政策，修理费用在 5 年内摊销，当年税前可摊销 68 万元（4 100÷5÷12），则当年应纳企业所得税：（6 000-68）×25%=1 483（万元）。
如果上述设备不在此次更换，而在 2009 年度更换且不影响生产经营，则其结果：修理支出降为 3 100 万元（4 100-1 000），修理支出占固定资产的计税基础 38.75%［（3 100÷8 000）×100%］，不符合税法规定的大修理条件，该修理支出中的零件及运费等的进项税额 313 万元（306+100×7%）可以抵扣。
本例中，固定资产大修理转为日常修理，可直接获得如下税收利益：
（1）增值税进项税额 313 万元，可在当期抵扣，从而少缴纳增值税及其附加税费，使得当期税后收益增加。
（2）该项修理支出 2 787 万元（3 100-313），可在当期税前扣除，直接影响当期应缴的企业所得税 696.75 万元（2 787×25%），与上述增值税及其附加一起获得的税后利润，构成了政府给企业提供的一笔无息贷款。
在 2009 年以后发生的大修理支出，由于固定资产进项税额允许抵扣，本案中的增值税利益已经没有了，只有所得税利益。