财务报告是指公司向公司外部的使用人提供的文件和资料，财务报告反映了公司在某一个特定期间的财务状况、经营成果，以及现金流量。财务报告包括反映会计信息的文件及应当在财务报告中披露的相关的信息和资料。

1.1 财务报表的定义和构成

财务报表是财务报告的主要构成部分。正确理解财务报表项目的构成及含义对正确使用财务报告有着至关重要的意义。

1.1.1 财务报表的定义

财务报表综合地表述了公司在特定日期和特定期间的财务状况、经营成果及现金流量。财务报表至少应包括以下几个组成部分。

·资产负债表：资产负债表反映了公司在特定日期的财务状况。

·利润表：利润表反映了公司在某一个特定期间的生产经营情况。

·现金流量表：现金流量表反应了公司在某一个特定期间的现金流量情况。

·所有者权益变动表：所有者权益变动表也称为股东权益变动表，它反映了一定期间所有者权益变动的情况。

·财务报表附注：财务报表附注是对上面四种报表（即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表）中相关项目作出的解释或对于某个项目提供的明细资料。

1.1.2 财务报表的分类

财务报表根据不同的相关标准可以分为不同的类型，不同类型的财务报表所反映的公司的信息是有所区别的。

财务报表以财务报表的编报期间为标准，可以分为：中期财务报表和年度财务报表。

中期财务报表：中期财务报表是指财务报表的编制期间短于一个完整的会计年度，中期财务报表对外报告，反映了非完整会计年度的相关信息和资料。

中期财务报表包括月度报表、季度报表、半年度报表等。

·年度财务报表：年度财务报表是指以一个完整的会计年度为报告期间编制的财务报表。年度财务报表反映了公司在一个完整的会计年度的相关信息。

财务报表以财务报表的编制主体为标准可以分为：个别财务报表和合并财务报表。

·个别财务报表：个别财务报表反映了编制主体自身的财务状况、经营成果、现金流量。它是由企业自身的会计信息和其他信息经过加工编制而成的。

·合并财务报表：合并财务报表是站在以母公司和子公司构成的集团公司的角度上，以集团公司为会计主体，根据集团公司内部相关公司的财务报表，由控股公司（即母公司）编制综合反映集团公司财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。

1.2 财务报表列报的基本要求

财务报表的列报应符合《企业会计制度》和《企业会计准则》的要求，要真实、完整地反映公司的财务状况、经营成果、现金流量。

1.2.1 财务报表的编制

财务报表的编制应以会计准则所要求的会计确认和会计计量为基础。

公司应当根据会计准则的相关规定，以实际发生的交易和事项为基础进行相关的会计确认和会计计量，并根据此基础编制财务报表。

公司应就“是否遵循了会计准则的所有规定”在财务报表附注中作出说明。只有遵循了会计准则的所有相关规定，才可以被视为“遵循了企业会计准则”。

公司应当选用恰当的会计政策，对交易和事项进行正确的确认和计量。公司不能采用“在财务报表附注中披露”等形式对其采用的不正确的会计政策进行更正。公司不得以在财务报表附注中的披露事项代替对相关交易和事项的会计确认和会计计量。

1.2.2 财务报告列报的基础

通常情况下，公司财务报表是基于“持续经营”假设进行编制的。在公司编制财务报表的过程中应对公司的“持续经营”假设进行评估。

在对“持续经营”能力进行评价时，应重点考虑以下几个方面。

·公司的经营风险。

·公司的短期、长期赢利能力及偿债能力。

·公司的经营战略、经营政策。

·公司的财务政策、财务弹性。

如果公司对“持续经营”假设产生了重大的怀疑，应将导致对“持续经营”假设产生怀疑的不确定因素在财务报表附注中进行披露。

如果公司处于以下情况之一，可能说明公司“持续经营”的能力产生了重大的不确定性，公司处于“非持续经营”状态。

·公司经营已经停业或清算。

·公司已经决定在未来期间停业或清算。

·公司在本期或下一个会计期间将被迫清算或停业。

1.2.3 重要性原则和报表项目列报

财务报表中的相关项目是单独列报在财务报表中还是将相关项目合并后列报在财务报表中，应该根据“重要性”原则来进行判断。

·性质（功能）不同的项目，原则上应将各个项目单独在财务报告中列报。但如果这些项目不具有“重要性”，也可以将这些项目合并后列报在财务报告中。

·性质（功能）相似的项目，原则上可以将各个项目合并后在财务报告中进行列报。但其中的某个或几个项目具有“重要性”，则应该将这些具有“重要性”的项目单独列报在财务报告中。

·财务报告列示的“重要性”原则，不仅适用于财务报表中各个项目的列示，还适用于财务报表附注中的列示。

·企业在进行“重要性”的判断时，应从“金额和性质”两个方面进行判断。

1.2.4 财务报告列报的一致性

财务报表中各个项目的名称、项目的分类、项目的排列顺序等方面应在不同的会计期间保持一致，公司不能随意地变更，这样要求的目的是使各个项目在不同的会计期间具有可比性。 WY0jSkGSNkhlpeTBtgbXooyM3+8hIKeiiIPtUtQ5Z9BWTynYSw85HJHIj890udFk

资产负债表可以反映出公司的大量相关信息，例如：各项资产的流动性信息、各项负债的流动性信息等。资产负债表可以提供财务报表分析所需要的相关重要信息。

2.1 资产负债表的定义和构成

资产负债表反映了公司在某一个特定时点的财务状况。资产负债表的相关项目反映出了在某个特定时点上，公司控制、拥有的经济资源，需要承担的经济义务及所有者的相关权益。

2.1.1 资产负债表的内容

资产负债表左侧的相关项目列示出了公司在某一特定时点上所用或控制的经济资源，以及这些不同资源的分布情况。这些经济资源也可以视为公司所拥有或控制的资产。

公司在某一个时点上所拥有、控制的这些经济资源，在资产负债表的左侧按照这些资源的流动性进行列示。流动性强的资产列示在最上方，然后按照此顺序排列。

资产负债表的右侧分别列示出了负债相关项目和所有者权益的相关项目。负债也是按照流动性的强弱进行列示的。

资产负债表的这种列示分布有助于报表使用人一目了然地了解公司资产、负债的总量及其构成情况。

资产负债表相关数据为财务报表分析提供了基本资料，例如：资产负债率、流动比率、速动比率、资产周转率等。

2.1.2 资产负债表的结构

我国的资产负债表采用账户式结构进行列示，资产负债表分为左右两方。

各项资产按照其流动性被列示在资产负债表的左方，反映了资产的分布结构和资产的构成状态。

负债和所有者权益被列示在资产负债表的右方，反映了负债和所有者权益的构成内容和分布情况。

资产负债表左右双方的合计数是平衡的，资产负债表的基本平衡公式为“资产总额=负债总额＋所有者权益总额”。

资产负债表的右方反映了企业资产的来源，即是来源于债务人，还是来源于股东；资产负债表的左方反映了企业资产的存在形式，即企业拥有或控制的经济资源是以何种形式存在于企业中的。

资产负债表提供的财务数据为时点数，为了让报表使用人比较不同时点的资产、负债、所有者权益的相关数据，企业对外提供的资产负债表一般为比较资产负债表。比较资产负债表分别列示了“期初余额”和“期末余额”。“年末余额”在前面列示，“年初余额”在“期末余额”之后列示。这样列示的主要原因是体现了“期末余额”的主导地位和重要性。反映了资产负债表所列示的相关数据是以“期末余额”为主，提醒报表的使用人特别关注本年的“期末余额”。

资产负债表的具体格式如表2-1所示。

2.2 资产负债表中金融资产和金融负债的特殊要求

在资产负债表中的金融资产和金融负债属于特殊的流动资产和流动负债，在某些情况下可以以金融资产和金融负债相抵后的余额列示在资产负债表内；在某些情况下不得相互抵消，应分别列示在资产负债表内。

金融资产和金融负债原则上应分别列示在资产负债表内，不得相互抵消后列示，但同时满足下列条件的，应以相互抵消后的净额列示。

·公司的金融资产与金融负债在确认时具有“以抵消后余额确认”的法定权利，该法律权利在目前的时点上是可以执行的。

·公司计划将以“净额”结算该金融资产和金融负债，或者在变现该项金融资产的同时清偿该项金融负债。如果该项金融资产不满足终止确认的条件，而只是发生了金融资产的转移，转出方不得将转出的金融资产与相关的金融负债相互抵消。

【实例2-1】

华森股份有限公司与绿逻科技有限公司具有长期的合作关系，双方通过合同约定：华森股份有限公司和绿逻科技有限公司的往来款项定期以净额进行结算。

分析：由于华森股份有限公司和绿逻科技有限公司双方通过合法的合同约定双方的往来款项定期以净额进行结算，华森股份有限公司具备了“以抵消金额确认的法定权利，并且该权利目前时点是可以执行的”；并且华森股份有限公司计划以净额进行结算。

由于同时具备了“抵消确认金融资产”和“金融负债”两个条件，所以华森股份有限公司在本期的资产负债表中可以以净额列示该项应收款项和应付款项。

在理解金融资产和金融负债的抵消条件时，应注意以下几个方面的内容。

·“法定的金融资产和金融负债的抵消权利”是指根据双方签订的合同或协议，以全部或部分应收某一债权人的金额抵消该债权人应付金额的权利。

·在特殊情况下，债务人可能享有以“应收第三方的金额”抵消应付债权人金额的权利。

·公司只有在计划行使“金融资产和金融负债的抵消权”，并且以抵消后的净额为基础列报的资产和负债能更为恰当地反映出未来现金流量的金额和时间以及现金流量的风险时，公司才能在拥有法定抵消权的情况下以净额列示。即如果公司即便享有“抵消确认的法定权利”也并不一定表明公司就可以“以抵消后的金额”列示金融资产和金融负债。

金融资产和金融负债不能相互抵消的情形主要有以下几种。

·公司“合成”的金融资产或金融负债，不得以抵消后的余额列示。即公司将几种金融工具结合在一起组成一项金融资产或金融负债。

·一项金融负债不得与其担保物的金融资产相互抵消。

·公司以签订“总抵消协议”方式与外部进行的多项金融工具交易，根据“总抵消协议”，如果有一项金融工具发生了违约，公司可以将该协议规范的多项金融工具以单一的净额进行结算，以减少履约风险。如果签订方没有违约，则该协议规定的“以单一的净额进行结算”的相关条款没有实际生效，公司不具有以抵消后的净额进行结算的法定权利，不能满足金融资产与金融负债相互抵消后列示的条件。

·保险公司签订的分保保险合同，保险公司应收的“分保责任准备金”不得与该保险业务的“责任准备金”相互抵消。

·涉及不同的交易方的金融资产和金融负债，尽管其具有相同的基础风险，也不得相互抵消后列示。

·公司发生的损失或因其他事项而承担的义务，预期可以通过保险索赔得到外部第三方的补偿，公司不得将“损失或承担的义务”与“第三方补偿”相互抵消后列示。

2.3 资产负债表各项目的计算及填列方法

资产负债表中的“期末余额”一般根据资产、负债、股东权益科目的期末余额填列，具体的填列方法如下。

（1）根据“总账科目余额”填列的相关项目。

·以下的相关项目一般根据“总账科目余额”直接填列：

交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、递延所得税负债、短期借款、应付账款、应付票据、交易性金融负债、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、实收资本、资本公积等。

·以下的相关项目根据“总账科目余额”计算填列：

“货币资金”项目是由“库存现金、银行存款、其他货币资金”三个科目的总账期末余额合计数填列的。

·“其他非流动资产”项目应根据相关资产科目总账的期末余额分析填列。

（2）根据“明细账科目余额”计算填列的相关项目。

·“开发支出”项目的填列应根据“研发支出—资本化支出”明细科目的期末余额填列。

·“应付账款”项目的填列应根据“应付账款”、“预付账款”科目所属的明细科目的贷方余额的合计数计算填列。

·“预收账款”项目的填列应根据“预收账款”、“应收账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额合计计算填列。

·“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目根据非流动资产和非流动负债明细科目分析填列，将一个会计年度内变现的资产和需要偿还的负债填列在该处。

·“应付债券”、“未分配利润”项目应根据相关明细科目期末余额分析填列。

（3）根据“总账科目余额和明细账科目余额”分析填列的相关项目。

·“长期借款”项目应根据“长期借款”的总账科目余额减去“长期借款”明细科目中一个会计年度内到期而且公司不能自主展期的长期借款余额后的差额填列。

·“长期待摊费用”、“其他非流动负债”等科目参照“长期借款”科目的填列方法。

（4）根据“相关项目的余额减去备抵科目余额后的净额”填列的项目。

“应付账款”、“长期应付款”、“存货”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“无形资产”、“固定资产”等项目应根据相关科目余额扣除其相关备抵账户余额后的净额填列。

（5）综合分析法分析填列的项目。

“原材料”等项目应根据相关科目的余额扣除跌价准备科目的余额，如果采用计划成本法还应对材料成本差异进行相关调整。

资产负债表“年初余额”通常根据公司上年末相关项目的期末余额填列。

2.4 资产负债表示例

下面以华森股份有限公司20××年编制的资产负债表为例，具体说明资产负债表的编制。

【实例2-2】

华森股份有限公司上年度资产负债表及本期的科目余额表如下，公司的会计核算部门要根据相关资料编制本期的资产负债表，编制过程如表2-2、表2-3和表2-4所示。