《新手学财务报表分析》

第 5章
财务报表附注

财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的说明及明细资料。财务报表附注还提供了资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中所没有提供的资料，对公司生产经营活动产生重大影响事项。

5.1 附注的主要内容

财务报表附注应对相关的重要事项进行说明，相关的披露应符合《企业会计准则》的要求。

财务报表附注应按照下面的顺序进行披露。

（1）公司的基本情况。

·注册地址及总部地址。

·公司的主要生产经营活动和公司业务的性质。

·公司名称、母公司名称、集团最终控股母公司的名称。

·财务报告的批准者和批准报出日。

（2）财务报表编制基础。

（3）公司遵循《企业会计准则》的声明。

（4）公司重要的会计政策、会计估计。

（5）会计政策和会计估计变更及会计差错更正的说明。

（6）重要报表项目的说明。

（7）其他需要说明的重要事项。

5.2 分部报告

公司在财务报表附注中应披露公司的分部信息，一般应按照“业务分布”和“地区分布”进行披露。确定“报告分部”应根据相关的标准。

（1）业务分部的确定。在公司内部可以区分、能通提供产品的组成部分，应确定为公司的“业务分部”。在确定业务分部时，应考虑以下因素。

·产品的性质。

·生产过程的性质。

·主要客户的性质。

·销售方式。

（2）地区分部的确定。在公司内部可以区分、能够在一个特定的环境中提供产品的组成部分，应确定为公司的“地区分部”。在确定地区分部时，应考虑以下因素。

·经济、政治环境。

·不同的分部之间的关系。

·经营的相似性。

·与地区相关的风险。

·外汇风险。

（3）确定“报告分部”时，应遵循“重要性”标准。（满足以下标准之一的营业分部，应认定具有重要性，确认为报告分部；该分部的营业收入占所有分部收入合计的10%或以上；该分部的利润或亏损占所有分部的利润或亏损的10%或以上。）

5.3 财务报表附注示例

在进行财务报表分析时，除了要正确地使用相关财务报表提供的公司的财务信息外，还要特别关注财务报表附注所披露的相关信息。

下面是华森股份有限公司20××年的财务报表附注。

【实例5-1】

华森股份有限公司
20××年度会计报表附注

（除另有注明外，金额单位：人民币元）

一、公司基本情况

华森股份有限公司（以下简称“本公司”），是经北京市人民政府批准设立的港澳台与境内合作有限责任公司（批准文号：商外资京作字［2008］06001号），于20××年3月4日取得北京市工商行政管理局核发的注册号为11000046×××××××的《企业法人营业执照》，住所：北京市**区富丰路2号7层705房间，法定代表人：任为民，注册资本：人民币3500万元，股东（发起人）：香港××国际投资有限公司和北京××科技有限公司。

经营范围：国家法律规定不得从事的除外。

二、不符合会计核算前提的说明

本公司不存在不符合会计核算前提的事项。

三、重要会计政策及会计估计的说明

（一）执行的会计准则及会计制度

本公司执行《企业会计准则》和《企业会计制度》及其补充规定。

（二）会计年度

本公司会计年度为本年的公历1月1日至12月31日。

（三）记账本位币

本公司以人民币为记账本位币。

（四）记账原则和计价基础

本公司采用权责发生制进行会计核算，各项资产以历史成本为计价基础。

（五）外币业务的核算方法及折算方法

本公司对于外币业务采用业务发生时的市场汇率作为折算汇率。月末对各外币账户的期末余额月末市场汇率折算为记账本位币金额，所产生的折算差额除了与固定资产购建期间因专门外币借款相关的汇兑损益按资本化的原则处理外，其余均直接作为当期损益。

外币报表折算差额，在所有者权益项目中单列“外币会计报表折算差额”反映。

（六）现金及现金等价物的确定标准

本公司的库存现金以及可以随时用于支付的存款定义为现金。当投资同时具备“期限短（从购买日起，三个月到期）、流动性强、易于转换为已知现金、价值变动风险很小”四个条件时，被确认为现金等价物。

（七）短期投资

短期投资计价方法：短期投资在取得时按投资成本计量，其中，以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款扣除尚未领取的现金股利或债券利息作为投资成本；投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值作为投资成本。

短期投资收益确认方法：短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认为投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资所获得的价款，减去短期投资账面价值，以及尚未收到的已计入应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。

短期投资跌价准备的确认标准和计提方法：本公司期末对短期投资按成本与市价孰低的原则计量，当期末短期投资成本高于市价时，计提短期投资跌价准备。具体计提时，一般按单项投资计提跌价准备。

（八）应收款项

1．坏账的确认标准

a．债务人被依法宣告破产、撤销的；b．债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡的；c．涉及诉讼的应收款项，如已生效的人民法院判决书（或裁定书）判定（或裁定）败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行且无望恢复执行的；d．债务人遭受重大自然灾害或意外事故等导致停产，损失巨大，在三年内以其财产（包括保险款等）确实无法清偿应收款项的。

2．坏账损失的核算方法

本公司对可能发生的坏账损失采用备抵法核算，期末对应收款项（不包括应收票据）采用个别认定法和账龄分析法相结合计提坏账准备，计入当期损益。对于有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经本公司董事会批准后列作坏账损失，冲销提取的坏账准备。

3．坏账准备的计提方法

本公司将与关联方之间发生的应收款项、与非关联方发生的金额较大、有确凿证据表明可收回程度的应收款项按个别认定法计提坏账准备。

但对有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，采用个别认定法全额计提坏账准备。

（九）存货

1．本公司本期无存货。

2．存货购入时按实际成本计价，发出按实际成本结转，低值易耗品在领用时采用五五摊销法。

3．本公司对存货采用永续盘存制。

（十）长期投资

1．长期股权投资

本公司的长期股权投资，在取得时按照初始投资成本入账。

本公司对占被投资企业有表决权资本总额20%以下，或虽占被投资企业有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的股权投资采用成本法核算；对占被投资企业有表决权资本总额20%（含20%）以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的股权投资，采用权益法核算。

采用成本法核算的长期股权投资，本公司仅在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，将所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额，确认为当期投资收益。超过部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

采用权益法核算的长期股权投资，本公司在取得股权投资后，按应享有或分担的被投资企业所有者权益的份额，根据被投资方的当期经营成果，确认投资损益。

本公司股权投资借方差额，按合同规定的投资期限进行摊销，并计入当期投资损益；贷方差额计入资本公积。

2．长期债权投资

长期债权投资按取得时的实际成本作为初始投资成本，以支付现金取得的长期债券投资，按实际支付的全部价款减去尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。长期债权投资按权责发生制原则按期计提应计利息，计入投资收益。

本公司将债券投资初始投资成本减去相关费用及已到付息期但尚未领取的债券利息和未到期的债券利息后，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价，在债券存续期内于确认相关利息收入时，按直线法分期摊销。

3．长期投资减值准备的确认标准和计提方法

本公司期末对由于市价持续下跌或被投资企业经营状况恶化等原因，导致可收回金额低于其账面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内难以恢复的长期投资，按其可收回金额低于账面价值的差额，计提长期投资减值准备。可收回金额是指该长期投资的出售净价与预期从该投资的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指投资的出售价格减去所发生的处置费用后的余额。

（十一）固定资产

本公司固定资产标准为：使用年限在一年以上，且单位价值在2000元以上的房屋及建筑物、机器设备、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上并且使用年限超过两年的均属固定资产。固定资产的原值按实际成本计价。

固定资产按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出；投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。

除已提足折旧仍继续使用的固定资产，及按照规定单独估价作为固定资产入账的土地等情况外，本公司对所有固定资产计提折旧。折旧方法为平均年限法，固定资产预计残值为资产原值的5%。固定资产分类、折旧年限和年折旧率如表5-1所示。

表5-1 固定资产折旧分类表

固定资产后续支出的处理：固定资产的后续支出主要包括修理支出、更新改良支出及装修支出等内容，其会计处理方法为：固定资产修理费用（含大修），直接计入当期费用；固定资产改良支出，以增计后不超过该固定资产的可收回金额的部分计入固定资产账面价值，其余金额计入当期费用；如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用；固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在“固定资产”内单设明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用直线方法单独计提折旧。

（十二）在建工程

在建工程的计价：按实际发生的支出确定工程成本。自营工程按直接材料、直接工资、直接施工费等计量；出包工程按应支付的工程价款等计量；设备安装工程按所安装设备的价值、安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

在建工程结转固定资产的时点：本公司建造的固定资产在达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，按估计的价值结转固定资产，次月起开始计提折旧。待办理了竣工结算手续后再作调整。

在建工程减值准备的确认标准和计提方法：本公司于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，当存在下列一项或若干项情况时，按该项工程可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备（按工程项目分别计提）：长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给本公司带来的经济利益具有很大的不确定性；其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

（十三）无形资产

无形资产的计价方法：无形资产按取得时的实际成本计量。购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本；投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本；公司购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本。

无形资产的摊销方法和期限：无形资产自取得当月起按预计使用年限、合同规定的受益年限和法律规定的有效年限三者中最短者分期平均摊销，计入当期损益。

本公司无形资产为专有技术和商标，摊销期限为10年。

（十四）长期待摊费用

本公司长期待摊费用指已经支出，但应由当期及以后各期承担的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，这些费用在受益期内平均摊销，如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益，则将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

（十五）应付债券

应付债券的计价和溢、折价的摊销：应付债券按照实际的发行价格计价；发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期内按直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。

应付债券的应计利息：根据应付债券的债券面值和规定的利率按期计提应计利息，并按借款费用资本化的处理原则，分别计入工程成本或当期财务费用。

（十六）借款费用

借款费用资本化的确认原则：借款费用包括因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均于发生当期计入当期财务费用。当以下三个条件同时具备时，为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款费用开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

借款费用资本化的期间：为购建固定资产所发生的借款费用，满足上述资本化条件的，在该固定资产达到预定可使用状态前所发生的，计入所购建固定资产成本，在达到预定可使用状态后所发生的，于发生当期直接计入财务费用。

借款费用资本化金额的计算方法：每一会计期间的利息资本化金额根据截止当期末购建固定资产累计支出按月计算的加权平均数，乘以资本化率计算得出。资本化率为专门借款按月计算的专门借款的利率。

（十七）预计负债

预计负债确认原则：当与对外担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼或仲裁、产品质量保证等或有事项相关的业务同时符合以下条件时，本公司将其确认为负债：该义务是本公司承担的现时义务；该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。

预计负债计量方法：按清偿该或有事项所需支出的最佳估计数计量。

（十八）收入确认原则

本公司的收入主要包括商品销售收入和提供劳务收入，其收入确认原则如下。

商品销售收入确认原则：公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转给购货方；公司既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品继续实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量时，确认收入实现。

提供劳务确认原则：在同一年度内开始并完成的劳务，在完成劳务时确认收入；劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，于资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。

（十九）租赁

租赁分类：本公司在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。本公司作为承租方，在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将两者的差额记录为未确认融资费用。

经营租赁：是指除融资租赁以外的其他租赁。承租方的租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用。出租方的租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入。

（二十）所得税的会计处理方法

本公司采用应付税款法核算所得税。所得税汇算清缴采取季度预缴，年终汇算清缴的方式。

四、税费项

各项税费如下表所示。

五、会计报表项目注释

会计报表项目注释如下表所示。

1．货币资金

货币资金如下表所示。

续表

2．短期投资

短期投资如下表所示。

3．其他应收款

其他应收款如下表所示。

4．债务人

债务人如下表所示。

说明

本公司根据北京恒润恒源科技有限公司和北京凯诚高清电子技术有限公司本期发生亏损，资产负债率分别为150%和99.40%的现状，将还款期限预期调整为两年，并密切关注债务人的财务状况，确保及时足额收回欠款。

5．长期股权投资

长期股权投资如下表所示。

说明

① 被投资单位本期无收入，出现严重亏损，已资不抵债，资产负债率高达150%。

② 本公司当期及累计确认的投资损失为100000.00元。

6．固定资产

（1）固定资产原值如下表所示。

（2）累计折旧如下表所示。

7．应交税费

应交税费如下表所示。

8．其他应付款

其他应付款如下表所示。

9．债权人

债权人如下表所示。

10．实收资本

实收资本如下表所示。

说明

本公司实收资本经北京中燕通会计师事务所验证，于20××年5月15日出具“中燕外验字【2008】第1-002号”验资报告，确认冠来国际投资有限公司全额出资；另据公司组织章程约定，本公司为北京汇恒润科技有限公司与冠来国际投资有限公司合作经营企业，北京汇恒润科技有限公司以客户渠道、客户资源和管理技术作为投入，未作价登记，拥有80%控制权。

11．资本公积

资本公积如下表所示。