第3章
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利润表也叫损益表,是反映公司在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表是以“权责发生制”为基础进行编制的。
为了更好地利用“利润表”所提供的公司相关信息,需要对“利润表”所反映的内容、“利润表”的结构进行详细了解。下面就为大家介绍“利润表”的内容及其结构。
利润表所反映的内容与资产负债表不同,利润表反映了公司在特定会计期间的生产经营成果,而资产负债表则反映特定时点的财务状况。资产负债表为时点报表,不具有可累加性;而利润表是期间报表,具有可累加性。
利润表的列报方式充分反映了公司经营成果的来源和组成方式。这样的列报内容有助于报表的使用者对公司经营成果的质量和公司的经营风险作出正确的判断;也有利于报表的使用者对公司利润的“持续性”作出正确判断。
通过利润表所反应的内容,可以看出公司在某一期间所实现收入的构成情况,例如:某一个期间实现了多少营业收入,实现了多少主营业务收入和其他业务收入;实现了多少投资收益;实现了多少营业外收入等。
通过利润表所反映的内容还可以看出公司在某一特定的期间成本、费用的耗费情况,例如:某一期间耗费了多少营业成本,其中耗费多少主营业务成本,耗费多少其他业务成本;耗费的营业税费是多少;耗费的管理费用、销售费用、财务费用是多少;耗费的营业外支出是多少等。
利润表的内容构成还反映了某一特定期间所实现的收入与实现该收入所配比的成本的情况。例如:实现主营业务收入所耗费了多少主营业务成本;实现营业收入耗费了多少营业成本等。通过分析收入、与收入相配比的成本费用的增减变动情况,可以分析公司成本费用变动的合理性等。
将利润表所反映的信息资料与资产负债表所反映的信息资料相结合,可以为进行财务报表分析提供所需要的最基本的数据资料。例如:
·将销售收入和公司的应收账款进行比较,可以计算出公司的应收账款的周转率,从而分析公司应收账款的回收情况,分析公司现行的“信用政策”是否恰当。
·通过将销售收入与流动资产、固定资产、资产总额进行比较,可以计算出公司的流动资产、固定资产、资产总额的周转率,分析公司资产的使用效率。
·通过将净利润和公司的资产总额进行比较,可以计算出公司的总资产收益率,分析公司资产的获利能力。
利润表按照结构的不同,通常情况下分为单步式利润表和多步式利润表。我国利润表通常采用多步式利润表结构。首先对相关的收入、成本、费用、支出等项目进行归类,然后再按照配比原则及相关项目的性质计算出一些中间环节的利润指标,最后分步计算出当期的净损益。
我国利润表主要反映了以下几个方面的内容。
·营业收入:公司的“营业收入”是由公司的“主营业务收入”和“其他业务收入”构成的。
·营业成本:公司的“营业成本”是由公司的“主营业务成本”和“其他业务成本”构成的。
·营业利润:公司的“营业利润”是根据公司的“营业收入”扣除“营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失”后,再加上“公允价值变动收益、投资收益”后计算得出的。
·公司的“营业利润”反映出了公司正常的生产经营活动所实现的利润情况。
·利润总额:公司的“利润总额”是将公司的“营业利润”加上“营业外收入”,减去“营业外支出”后就是公司的利润总额。
·净利润:“净利润”是将公司的“利润总额”扣除“所得税费用”后得出的。“净利润”反映了公司一定期间正常的生产经营活动和非正常的生产经营活动所产生的利润情况。
·利润表还提供了本期和上期共两期的数据,以便通过相关人员对公司不同期间的利润情况进行比较,支持其作出正确的决策。
利润表在通常情况下提供两期的比较数据,两期的比较数据分别填列在利润表的“本期金额”和“上期金额”中。
“本期金额”根据“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目本期的发生额分析填列的。“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目是根据其他项目计算填列的。
利润表的基本计算公式如下。
·营业利润的计算公式如下:
·利润总额的计算公式如下:
·所得税费用的计算公式如下:
其中:
“调整永久性差异后的利润总额”与“应纳税所得额”是不同的,“应纳税所得额”会计利润是根据税法的规定进行相关调整得来的,调整包括了“永久性差异调整”和“暂时性差异调整”,相关调整方法请参考《所得税会计》这本书,这里就不再进行详细介绍了。
·净利润的计算公式如下:
【实例3-1】
下面是华森股份有限公司20××年的财务数据,如表3-1所示,会计核算部门要根据这些财务数据编制出该年份华森股份有限公司的利润表,编制过程如下。
表3-1 华森股份有限公司损益科目本期累计发生净额
根据以上200××年度相关的财务数据资料,华森股份有限公司会计核算部门编制20××年度利润表的相关过程如下。
·营业利润的计算公式如下:
·利润总额的计算公式如下:
·净利润的计算公式如下:
最后绘制的利润表如表3-2所示。
表3-2 利润表
第4章
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“现金流量表”是反映公司在一定会计期间内的现金和现金等价物、流入和流出的报表。公司在存在会计利润的情况下,也可能出现现金流量不足,导致公司出现财务风险。
为了更好地利用“现金流量表”所提供的公司信息,需要对“现金流量表”所反映的内容、“现金流量表”的结构进行详细了解。下面就为大家介绍“现金流量表”的内容及其结构。
现金流量表反映的是在一定会计期间的现金流量情况,属于反映某一期间的财务报表。现金流量表是按照“收付实现制原则”进行编制的,它可以帮助决策者了解公司在某一期间的现金流量情况及公司的净利润。
现金流量表分为三个部分:经营活动、投资活动、筹资活动。每部分又分为若干个具体的项目。
从结构上来看,现金流量表将公司在某一期间的现金活动分为三大类:经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。
在现金流量表的编制过程中,应遵循以下原则。
·现金和现金等价物都视为公司的现金,现金和现金等价物之间的转换所形成的流入量和流出量不构成公司的现金流入和流出。例如:公司将多余的现金存入银行,属于现金与现金等价物之间的相互转换,并未流出公司,不构成公司的现金流量。
·不涉及现金和现金等价物的经济活动,不产生公司的现金流量。
现金流量表的格式如表4-1所示。
表4-1 现金流量表
续表
现金流量表的编制从不同的角度,分为直接法和间接法。
·现金流量表编制直接法:以营业收入为起点,调节相关项目的增减变动,计算出公司的现金流量的方法。
·现金流量表编制间接法:将净利润进行相关的调整,调整为经营活动产生的现金流量的编制方法。
下面我们就简单地介绍现金流量表中主要项目的编制方法。
·“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算方法:
·“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算方法:
·“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的计算方法:
“支付的各项税费”项目的计算方法:
“现金流量表”中其他项目的计算方法这里就不再介绍了。