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2.4 营业税申报流程详解 |
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由于第三产业基本上都属于营业税的纳税范围，因此营业税涵盖了许多的行业。俗话说，“隔行如隔山”，由于行业与行业间的生产经营有着巨大的差异，因此营业税的纳税申报在不同的行业间是不同的，这从营业税的税率表中就可以看出来。
运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运类业务及其附属业务，如打捞、地勤等。
运输业在计算营业税时，营业额是指企业提供交通劳务后所收取的全部收入，包括全部价款和价外费用。比如，航空运输中收取的运输价款中包含的保险费，价外收取的各种基金、附加费等；水路运输中收取的打捞、理货、引航等费用都属于营业额的征收范围。
在运输业的营业税计算中，有如下的行业性规定：
□ 运输企业从我国境内运输旅客或货物出境的，并且在境外需要改由其他运输企业承运的，其计算营业税时，以全程收取的运费减去支付给境外承运人后的余额作为计征的营业额。
□ 运输企业从事联合运输的，以实际取得的营业额作为计算营业税的依据。
□ 运输企业将运输业务外包的，其营业税的计税依据是其取得的全部价款和价外费用减去支付给承包方的运输费用后的余额。本条规定主要是避免运输业务中的重复征税，从而避免我国物流成本过高。
由于运输企业的特殊性，我国税法还对运输企业的纳税地点做了详细的规定。铁路和航空运输一般企业在实务中是遇不到的，在此不做介绍。我们主要需要了解普通运输企业的规定：从事货物运输的承包人或者挂靠人，应当在其承包或者挂靠的企业所在地税务主管机关申报缴纳营业税。
实例2.14
南方高翔公司是一家从事货物运输的企业，2012年12月该公司当月货运收入142万元，当月支付给承包方的货运费用98万元，该企业为交通运输企业，适用营业税税率为3%，请问当月该企业应当缴纳多少营业税？
该企业应当缴纳的营业税=（142-98）×3%=1.32（万元）
建筑业，主要包括从事土木建筑的企业，如从事建设铁路、道路、桥梁、房屋，包括设备铺设、安装；从事设备安装的企业，如管道、线路铺设；从事装修的企业，如室内装潢；从事土地平整、建筑物爆破、钻井等与建筑作业相关的企业。
在确定建筑业的营业税计税依据时，既要计入建筑业业务收取的工程造价，又要计入在工程造价之外收取的各种费用，还需要注意如下几项内容：
□ 企业提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
注意：当企业是提供装饰劳务，也就是从事装潢业务的，在确定其营业额时，不论其承接的装潢业务属于清包还是混包，都不能包括装潢所使用的材料、物资和能源，而应当包括实际收取的管理费、人工费和辅助材料的费用。
□ 如果建筑业的从业企业，将其工程以总承包人的身份分包给其他企业，在计算其营业额时，以扣除了支付给其他分包单位的分包款项后的余额作为其营业额。
□ 企业自行建造房屋，如果是企业自行使用的，不需要缴纳营业税；如果是对外销售的，那么其自行建造房屋的业务，应当先按照建筑房屋的建筑行为缴纳营业税，再按照销售房屋的销售行为缴纳营业税。
□ 企业将持有的不动产无偿捐赠应当由税务主管机关对其捐赠行为进行核定营业额。
企业就其建筑业务进行纳税申报时，应当在其业务发生地申报营业税。
企业从事表演业务、出版图书、举办讲座、公映电影、经营游乐园及举办体育赛事等，都属于文化业的经营范围。
注意：这里的经营游乐园是指以出售门票的方式来经营，如果是以出租场地的方式则属于服务业；同样的道理，这里所说的举办体育赛事不包括企业将场地出租举办体育赛事，这种情况下企业的经营也属于服务业。
文化娱乐常常作为一个名词出现在各种场合，但是在营业税的申报纳税中，文化业与娱乐业的适用税率是不同的。因此，在实务中，企业纳税时必须分清楚自己经营的业务是属于文化业还是娱乐业。娱乐业的经营主要包括歌厅、舞厅、茶座、桌球、高尔夫、保龄球、茶馆、游艺（射箭、游戏机、射击等类型）、网吧等。
可见，娱乐业的经营业务更偏重于顾客参与其中，而文化业的经营业务更偏重于顾客观看、思考。
在实务中，企业常常对文化业与娱乐业的经营行为进行兼营，如电影院既能够公映电影，又可以提供桌球等。在这种情况下，根据税法的规定：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额（以下统称“营业额”）；未分别核算营业额的，从高适用税率。
注意：《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，娱乐业的营业税征收税率在5%～20%之间，其具体的税率由各地的税务主管机关自行决定。因此，企业从事娱乐业的，应当咨询其税务主管机关来了解所经营的娱乐业的业务的营业税税率。
企业转让无形资产的，其计税营业额是转让无形资产所取得的全部价款，如果企业所取得的是非货币性经济利益，那么其计税营业额应当由当地的税务主管机关核定。
企业销售不动产的营业税应税行为（包括营业税的视同销售行为），不仅包括销售不动产本身，还包括销售土地附着物（如附着在土地上的植物等）。销售不动产的计税营业额就是销售不动产取得的全部价款和价外费用。
注意：在实务中，由于无形资产与不动产的销售一般来说涉及的金额较大，税费较多，而其交易又具有可谈判性与可选择性，因此交易双方常常采用“做低售价”的方法来逃避税收。对此，《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。因此，企业在实务中应当加以注意。