营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。它按行业设计科目，一般全额计征，是价内税。对于一项业务，增值税和营业税一般只征收一种。

2.1.1 营业税的纳税义务人和扣缴义务人

营业税的纳税义务人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。其中的“单位”是指企业、行政事业单位、社会团体和其他单位；“个人”指个体工商户和其他有经营行为的个人。

对于营业税的纳税人还有一些特殊规定，这些特殊企业的纳税义务人如表2-1所示。

营业税的扣缴义务人是指在纳税人难以确定的情况下，承担营业税代扣（代收）、代缴义务的单位或个人，一般有以下几种：

1．委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为应纳税款的扣缴义务人。

2．提供建筑业应税劳务的纳税人按下列规定确定扣缴义务人上交营业税。

（1）建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

（2）纳税人提供建筑业应税劳务，符合后述情形：纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务、纳税人在劳务发生地未办理税务登记或临时税务登记的，不论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人。

3．境外单位或个人在境内没有机构而又在境内发生应税行为的，以代理人、受让人或是购买者为扣缴义务人。

4．单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。

5．分保险业务，以初保人为扣缴义务人。

6．个人转让专利权、商标权、著作权、商誉及非专利技术的，以受让者为扣缴义务人。

7．由财政部规定的其他扣缴义务人。

2.1.2 营业税的作用

营业税在历届的税制改革中，其部分征税范围被增值税所取代，但它目前仍是我国商品劳务税制体系和地方税制体系中的主体税种，对我国的财政和经济具有重要的作用。

1．营业税的征收范围广泛，一切有营业收入的单位和个人只要发生应税行为，并取得营业收入就要纳税。在我国第三产业不断发展的情况下，营业税的收入逐步增长。作为地方税的主体税种，营业税在促进地方经济发展、筹集财政资金方面发挥着越来越重要的作用。

2．营业税根据不同行业的经营业务和盈利水平划分税目，设计差别税率，对有利于社会稳定和发展的行业实行低税率或免税，对营业收入较高的行业实行高税率，体现了国家通过税收调节第三产业的发展，促进各行业平等竞争、协调发展的政策。

3．同一行业中，不同企业的营业税的税率是相同的，因此，只要企业改善经营管理，降低成本费用，企业的利润就会增加。

2.1.3 营业税的纳税范围

营业税的纳税范围为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。其中“我国境内”是指满足下列条件之一的，才属于营业税的税收行政管辖区域：

1．所提供或是接受的应税劳务的单位或个人在境内；

2．转让的无形资产其接受单位和个人在境内；

3．转让或者出租土地使用权的土地在境内；

4．销售或者出租的不动产在境内。

应税劳务则是指属于营业税征税范围的劳务，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等税目征收范围的劳务。其中金融保险业的应税劳务是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包含境内保险机构为出口货物提供的保险，也指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。另外，缴纳营业税的应税劳务、转让无形资产或销售不动产必须都是有偿的，即这些行为能取得货币、货物或者其他经济利益。

2.1.4 不同行业营业税的税率

营业税的税目是按照行业、类别不同设置的，共设置了9个税目，包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

营业税的税率也根据不同行业、类别分设不同的比例税率，各行业的税率如下：

1．交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业实行3%的税率；

2．服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产的税率为5%；

3．娱乐业则执行5%～20%的幅度税率，由各省、自治区、直辖市根据当地实际情况确定具体适用税率。

除上述税率外，营业税还有一些其他的规定：

夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、游戏、高尔夫球、跑马、电子游戏厅等娱乐行业从2001年5月1日起一律按20%的税率征税。

农村信用社从2001年10月1日起，减按5%征收营业税。

娱乐业中的保龄球、台球自2004年7月1日起减按5%征收营业税。

将上述营业税的税目和税率综合，如表2-2所示。