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1.5 纳税申报从入门到精通 |
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纳税申报是指纳税人、扣缴义务人为了履行纳税义务，就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续。纳税申报是企业财务工作的重中之重，也是从企业流转税到企业所得税的认定。
企业购买的发票一经使用，就会产生销售额，有了销售额，企业就要纳税了。企业是通过纳税申报来进行纳税事务的。
所谓纳税申报，就是企业在纳税申报期内，将期间的收入资料，向其所属的税务主管机关进行申报，从而确定其经营期需要缴纳的税款，并且将税款缴纳给国库的行为。
注意：在纳税申报过程中，企业不仅是作为纳税人来进行申报，也可能是以扣缴义务人的身份进行纳税申报。对于前者，比较容易理解。企业本身就是纳税人，它所进行的申报，就是对其应该缴纳的税金进行申报，通俗地说，就是企业向主管税务机关申报自己应当负担的税金。企业以扣缴义务人的身份进行纳税申报，是指企业对于一部分税含有责任进行纳税申报，根据我国税收法律法规的规定，企业负有代为扣缴的义务。也就是说，当企业以扣缴义务人的身份进行纳税申报时，它所申报缴纳的税金，并不是企业负担的税金，而是其他纳税人应当缴纳的税金，企业只是履行了代为申报的责任。
在我国，纳税申报是一般企业财务工作流程的重要组成部分，因此，了解纳税申报的流程时，应当与企业财务工作的流程相结合。
通常情况下，企业的财务工作应当于每月的月初，完成上一个月的结账工作。完成结账工作后，就知道当月应当申报及缴纳多少税款了。纳税申报成功后，企业就需要缴纳税款。缴纳税款的方式将在后文中阐述，这里我们需要了解的是，当企业纳税申报成功并且及时缴纳了税款后，税款所属月度的纳税申报工作就完成了，纳税任务也就完成了。
在纳税申报工作中，纳税申报的时间节点是很重要的。因为在实际工作中，我国的税收法律法规规定了各税种的申报期限。
一般来说，增值税、消费税等税种的纳税申报，以1个月或1个季度为一个纳税期间，应当在纳税期间后15日内进行纳税申报；以1天、3天、5天等不满1个月为纳税期间的，应当在纳税期间后5日内预缴，并于次月的15日内进行纳税申报。
注意：预缴并不等于实缴。预缴只是将预估需要缴纳的税款，预先缴纳进国库，当正式进行纳税申报时，再行结算。在实务中，企业经常会遇到的需要预缴增值税的情形，主要是当企业刚获得一般纳税人资格的时候。一般来说，由于一般纳税人的税务操作较为烦琐，而且一般纳税人的税务监管较为严格，因此，企业在刚获得一般纳税人资格时，将有6个月的一般纳税人辅导期。辅导期内，企业在使用一般纳税人资格时，会有一些限制。较为典型的，就是增值税发票使用数量的限制。在辅导期内，如果企业在一个申报期限内的增值税专用发票使用完了，需要购买新的增值税专用发票时，就需要根据已经使用完的增值税专用发票计算并预缴增值税，只有这样，税务主管机关才允许企业购买新的增值税专用发票。
另外，纳税人进口货物的，应当自海关签发海关进口增值税专用缴款书之日起，15日内缴纳税款。而在消费税方面，纳税人如果进口应税消费品的，应当自海关签发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
附加税费，即附加在主要流转税之上需要一并缴纳的税费，其申报和缴纳，都应与流转税的申报与缴纳同步。
所得税的规定与流转税是不同的。一般来说，企业所得税的纳税人，应当在季度终了后15日内申报季度的企业所得税，并根据申报结果预缴税款。在年度终了后的5个月内，以汇算清缴的方式，向税务主管机关结转所得税的应纳税额，从而完成企业所得税的纳税申报。
一般来说，如果遇到法定节假日，以上纳税申报的期限根据法定节假日的放假天数相应往后延长。当企业确实在规定的日期前无法完成申报的，必须向主管税务机关进行申请，批准后方可延后。当企业未经主管税务机关批准，而在纳税申报的期限内未能完成申报的，应当联系企业的税务专管员询问补申报事宜。
在我国，纳税申报的方式主要有两种，柜台申报和网络申报。顾名思义，柜台申报，就是到柜台进行申报。这里说的柜台，是指税务主管机关办理企业纳税申报事宜的受理窗口。
在实践中，随着改革开放的不断深入，商品经济的不断发展，新开办的企业如雨后春笋，纷纷涌现。而税务主管机关办理纳税申报事宜的受理窗口数量，虽然有所增加，但仍然满足不了需求。企业如果在申报纳税的时间段内到相关税务主管机关办理纳税申报事宜的窗口进行柜台申报，往往耗时许久，极为不便。因此，随着网络技术的不断发展，目前，很多地方已经普及了网络申报。
网络申报就是电子申报，即企业在网络上，通过企业纳税申报客户端来进行纳税申报，并且税款扣缴的工作自动完成。
在进行柜台申报时，申报完成后，企业将会拿到税务主管机关受理窗口打印的税单。税单就是纳税的凭证，企业拿到税单后，需要到能够受理企业纳税业务的银行，携带现金或者支票，根据税单的内容，将税金自行缴纳进国库。在电子申报中，企业要在税务主管机关的网络申报电子后台登记用于扣缴税款的账户，电子申报完成后，税款扣缴工作会自动完成。
如今，使用电子申报的方式来进行纳税申报，是非常方便快捷的，能够大大提高纳税申报的工作效率，节约企业的人力资源成本。
电子申报有诸多好处，但是，企业要使用电子申报的方式来进行纳税申报，需要向税务主管机关申请，没有申请的企业，只能采用柜台申报的方式进行纳税申报。
企业办理电子申报并不难，只需要携带规定的资料到主管税务机关办理即可：
□ 组织机构统一代码证复印件一份；
□ 办理人身份证复印件一份；
□ 企业营业执照（副本）复印件一份（企业用户须提交）；
□ 《网上电子报税申请审批表》；
□ 《单位证书申请（更新）表》；
□ 提供网上电子申报税款扣缴银行及银行账号；
□ CA数字证书材料费用（人民币80元整）；
□ 税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。
将这些材料提交给受理窗口后，一般来说，20个工作日内就可以办理成功。当纳税人办理电子申报成功后，会收到税务主管机关发放给纳税人的《网上电子申报申请审批表》及CA证书和电子申报企业客户端。
《网上电子申报申请审批表》表明税务主管机关已经同意企业办理电子申报。CA证书是一个类似于U盘的东西，作用相当于银行网银的KEY，它是一个在网络上证明企业身份的密钥。CA证书的盒子里还会有一张密码单，是企业使用CA证书，在网上电子申报时需要使用的。电子申报企业客户端，是一个软件。软件安装完成后，计算机中就有了电子申报的程序。
注意：由于客户端是一个通用软件，第一次使用电子申报客户端时，需要新建一个用户。一个电子申报客户端，可以同时由许多企业共同使用。一般来说，税务主管机关都会为新办电子申报的企业提供具体使用方法的培训，只要认真参加培训，一般都能顺利使用。
不论是柜台申报，还是电子申报，都只是申报的手段。纳税申报的关键，是要向税务主管机关自主申报企业的应纳税金。因此，我们必须要认识申报表。
一般纳税人所使用的增值税申报表，如表1-2所示。
表1-2 一般纳税人增值税纳税申报表
申报表，是企业进行纳税申报所使用的表格的总称。根据不同的税种，所使用的申报表也是不一样的。所以，在实际工作中，企业是根据其自身需要纳税的税种来选择使用申报表的。采用柜台申报的企业，需要自行根据应纳税的税种来选择填报申报表，采用电子申报的企业，一般来说，税务主管机关会事先在后台系统中将企业所需使用的申报表事先进行核定，企业只需要根据系统的提示来填写申报表就可以了。
比如，如果企业是增值税的一般纳税人，在申报增值税时就需要填写《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》，该表由3张表组成，另外的两张表是《增值税纳税申报表附列资料（表一）》和《增值税纳税申报表附列资料（表二）》，表一和表二是作为附表的形式存在的，内容主要是增值税销项和进项的详细内容。
如果企业是小规模纳税人，同样是申报增值税，应该使用《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》来进行申报。由于小规模纳税人的税务操作较为简单，因此，相比于增值税一般纳税人所使用的申报表的填写要简单很多。
核定税种为营业税的纳税人，在申报营业税时，需要填写《营业税纳税申报表（适用于查账征收的营业税纳税人）》。显然，这张表注明了适用于查账征收的纳税人，如果是核定征收的纳税人，就不能够使用这张表来进行纳税申报。
从以上的例子中可以看到，申报表的选择，需要根据企业的实际情况做出。我国的税法体系中，这方面的规定是细致、严谨的，而这些申报表的填报，也是必须符合纳税申报要求的。
注意：在实际工作中，虽然企业可以就纳税申报表的填报咨询其所属的税务主管机关，但是由于税务主管机关并不会就如何填写纳税申报表进行统一培训，因此，企业应当聘请有经验的涉税工作人员来处理企业的纳税申报事宜，以免出现不必要的问题，使企业蒙受本可以避免的损失。
在实际工作中，还值得注意的是，附加税费申报表的使用，柜台申报和电子申报的处理方式在有些地方是不同的。
注意：申报表中，有专门用于申报附加税费的报表。在进行柜台申报时，一般来说，需要单独填写附加税费的申报表进行申报，有些地方的税务主管机关已经免去了此报表的递送，只需要将主税种的申报表申报就行了，其原因在于，附加税费是通过主税种的纳税额为基础来进行计算的，因此，申报主税种后，也就相当于申报了企业应当缴纳的附加税费。
这一点在电子申报中体现得尤为明显。在电子申报中，附加税费没有单独的申报表。当企业在电子申报客户端填写完成主税种的申报表后，只需要按下显示其附加税费的按钮，就会显示出根据主税种的纳税额计算出来的附加税费的缴纳额了。