一、依法在中国境内成立的企业

《企业所得税法》实施条例第三条第一款规定，《企业所得税法》第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。具体包括：

（1）依法在中国境内成立的公司制企业和非公司制企业。这些企业应具有法人资格。

（2）依法在中国境内成立的事业单位、社会团体。依据《民法总则》《民法典》的规定，事业单位、社会团体属于非营利法人。具备法人条件，为适应经济社会发展需要，提供公益服务设立的事业单位，经依法登记成立，取得事业单位法人资格；依法不需要办理法人登记的，从成立之日起，具有事业单位法人资格。具备法人条件，基于会员共同意愿，为公益目的或者会员共同利益等非营利目的设立的社会团体，经依法登记成立，取得社会团体法人资格；依法不需要办理法人登记的，从成立之日起，具有社会团体法人资格。事业单位和社会团体虽然是公益性或非营利性组织，但也可能通过经营或接受捐赠等行为取得收入。依据《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的非营利组织的收入为免税收入。而免税收入属于企业所得税的征税范围，因此，即使事业单位和社会团体取得的收入都是免税收入，也应当按规定办理企业所得税纳税申报。

（3）依法在中国境内成立的其他取得收入的组织。除了上述企业、事业单位、社会团体之外，还有不少类型的依照中国法律、行政法规在中国境内成立的组织，也能够取得各种收入，包括应税收入和免税收入，他们当然也是企业所得税的居民企业。实践中，这些经济组织主要包括：

——民办非企业单位。根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定，民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。

——基金会。依据《民法总则》《民法典》的规定，具备法人条件，为公益目的以捐助财产设立的基金会、社会服务机构等，经依法登记成立，取得捐助法人资格。

——商会（包括中国商会和外国商会）。中国商会是国内企业组织的非营利性行业协会团体，外国商会是指外国在中国境内的商业机构及人员依照《外国商会管理暂行规定》在中国境内成立，不从事任何商业活动的非营利性团体。

——宗教活动场所。依据《民法总则》《民法典》的规定，依法设立的宗教活动场所，具备法人条件的，可以申请法人登记，取得捐助法人资格。法律、行政法规对宗教活动场所有规定的，依照其规定。

——特别法人。依据《民法总则》《民法典》的规定，特别法人包括机关法人、农村集体经济组织法人、城镇农村的合作经济组织法人、基层群众性自治组织法人。

结合《企业所得税法》第一条和《企业所得税法实施条例》第三条第一款的规定，除依法在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体外，对依法在中国境内成立的其他组织，判断其是否为企业所得税纳税人的基本条件就是取得收入。由于企业所得税的收入有征税收入（包括应税收入和免税收入）和不征税收入，而不征税收入不属于企业所得税的征税范围，因此，对只取得不征税收入的特别法人，不应成为企业所得税的纳税人；但对取得征税收入（包括应税收入和免税收入）的特别法人，应成为企业所得税的纳税人。 pNlREsre5r5oyhwJt9vxK84ASfnWvkzlOzLaiqKoNsM0a/x2Wugj3vg913sJoaN+