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会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分，也是会计资料质量控制的重要环节。加强会计监督，最重要的是要建立会计监督体系。《会计法》以法律形式确立了三位一体的会计监督体系。所谓三位，是指会计监督体系的机构包括三个层次，即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。所谓一体，是指各层次监督之间相互联系、相互协调，形成一个有机整体。
考点1 单位内部会计监督
单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。
1．内部控制的概念与目标
对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。行政事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。
2．内部控制的原则
企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。
3．内部控制的责任人
对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。
4．内部控制的内容
企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：①内部环境；②风险评估；③ 控制活动；④信息与沟通；⑤内部监督。行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。
5．内部控制的控制方法
对企业而言，控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。行政事业单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。
1．内部审计的概念与内容
内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。
2．内部审计的特点与作用
内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用有：①预防保护作用；②服务促进作用；③评价鉴证作用。
【例题 单选题】 单位内部会计监督中，会计人员的主要任务是（ ）。
A．不做假账
B．保证单位财务活动符合法律、法规和内部有关管理规定
C．对账实不符的情况及时作出处理
D．不设账外账
【答案】 B
【解析】 单位内部会计监督中，会计人员的主要任务是保证单位财务活动符合法律、法规和内部有关管理规定。
考点2 会计工作的政府监督
会计工作的政府监督是一种外部监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。这是我国经济监督体系的一个重要方面，它与单位内部由会计机构、会计人员实行会计监督是相辅相成的。
会计工作政府监督的内容如表1-9所示。
表1-9会计工作的政府监督
考点3 会计工作的社会监督
会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别，如表1-10所示。
表1-10注册会计师审计与内部审计的联系与区别
注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。注册会计师可以承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师承办的业务，承担民事责任。
【例题 单选题】 根据我国《会计法》的规定，会计工作社会监督的主体是指（ ）。
A．注册会计师及其会计师事务所
B．财政、审计、税务机关
C．本单位的内部审计机构及其人员
D．本单位的会计机构和会计人员
【答案】 A
【解析】 会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位经济活动进行的审计、鉴证，所以会计工作社会监督的主体是注册会计师及其会计师事务所。
【例题 判断题】 单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属会计工作社会监督的范畴。（ ）
【答案】 对
【解析】 本题考查会计工作的社会监督。单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为属于会计工作社会监督的范畴。