第六节

境外所得税抵免

55.居民企业与非居民企业境外抵免所得税额如何计算？

自2008年1月1日起，居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所依照《企业所得税法》第二十三条、第二十四条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额，按下表中规定执行：

【例】某电子有限公司2018年度境内应纳税所得额为300万元，适用25%的企业所得税税率。此外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国的分支机构的应纳税所得额为80万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为50万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了22万元和10万元的企业所得税。

要求：计算该企业2018年度汇总时在我国应缴纳的企业所得税。

解析：（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额=（300+80+50）×25%=107.5（万元）

（2）A、B两国的扣除限额

A国扣除限额=107.5×[80÷（300+80+50）]=107.5×80÷430=20（万元）

B国扣除限额=107.5×[50÷（300+80+50）]=107.5×50÷430=12.5（万元）

在A国缴纳的所得税为22万元，高于扣除限额20万元，其超过扣除限额的部分2万元当年不能扣除。

在B国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。

（3）汇总时在我国应缴纳的所得税=107.5-20-10=77.5（万元） 8Sna625WeUQP3rQRuFAusmx8pT6kRqjeb3iSe2wLEJfOIi7/sAIgZtb4Hb2MmQ7Y