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建账企业成本核算目的是要确定“利润表”中的“营业成本”，这是基本的利润表指标。
根据成本核算的“十字形定位”概念，成本核算对外要满足报表披露的需求，所以建账需要先做“利润表”。
之所以先要做“利润表”，是因为利润表不做出来，资产负债表就无法做平衡。
实际上关账顺序也是如此，无论是大型企业的一体化财务信息系统也好，还是中小型企业的金蝶、用友等软件也好，基本都是先做好“利润表”以后才能做平资产负债表。
作为利润表主要构成的“营业成本”，它的构成内容和分摊结转方式、明细产品单位成本的计算过程，就需要在成本核算维度乃至成本管理维度里体现出来。
某500强企业的明细产品成本核算与成本核算维度分开。主工序成本中心层面的成本核算，是为了满足对外报表披露需求。而明细产品成本核算，则在另外的内部成本管理维度实现，以满足对内更细化的成本管理需求。
根据已知条件，采购原材料情况见表4-1，2019年1月一次性购入薄不锈钢板9000千克（7元/千克）、厚不锈钢板5000千克（9元/千克）。
表4-1 采购原材料简表（2019年1月实际）
2019年1月（会计期：2019.01）购入原材料，根据收到的发票做账，分录如下：
借：原材料——薄不锈钢板
（=9000×7，忽略税金账） 63000
原材料——厚不锈钢板
（=5000×9，忽略税金账） 45000
贷：应付账款——某钢铁企业A（薄板供应商） 63000
应付账款——某钢铁企业B（厚板供应商） 45000
根据已知条件，生产领用原材料情况见表4-2，2019年1月分别领用：
薄不锈钢板5000千克用于生产A型不锈钢保温杯；
厚不锈钢板3000千克用于生产B型不锈钢保温杯。
表4-2 生产领用原材料简表（2019年1月实际）
2019年1月（会计期：2019.01）根据领用单做账确认了“直接成本——材料费”，分录如下：
借：生产成本——原材料——A型不锈钢保温杯
（=5000×7） 35000
生产成本——原材料——B型不锈钢保温杯
（=3000×9） 27000
贷：原材料——薄不锈钢板（=5000×7） 35000
原材料——厚不锈钢板（=3000×9） 27000
上述分录体现出明细产品生产成本表的材料费结果，见表4-3。
表4-3 明细产品生产成本简表（2019年1月实际） （单位：元）
根据已知条件，生产部员工的“人工费”要计入生产成本。其中：
SCB01张三为生产部部门经理（年薪12万元，1×12万元/人/年），属于共用性间接人工费，不属于直接成本，需分摊至两种产品；
SCB02李四、SCB03赵五为A型保温杯生产线上的2名工人（合计人工成本2×6万元/人/年，即每人每月5000元，属于直接人工费）；
SCB04王六、SCB05吴七为B型保温杯生产线上的2名工人（合计人工成本2×6万元/人/年，即每人每月5000元，属于直接人工费）。
上述已知条件可以同步体现出明细产品生产成本表的人工费结果，见表4-4。
表4-4 明细产品生产成本简表（2019年1月实际） （单位：元）
2019年1月（会计期：2019.01）根据已知条件计提人工成本，分录如下：
借：生产成本——直接人工费——A型不锈钢保温杯
（李四、赵五=2×5000） 10000
生产成本——直接人工费——B型不锈钢保温杯
（王六、吴七=2×5000） 10000
贷：应付职工薪酬——工资等——SCB02李四
（福利、社保等省略，下同） 5000
应付职工薪酬——工资等——SCB03赵五 5000
应付职工薪酬——工资等——SCB04王六 5000
应付职工薪酬——工资等——SCB05吴七 5000
同时，2019年1月（会计期：2019.01）根据已知条件，做人工成本的实际发放账：因为当月计提要到次月才发放，因此2019年1月不做发放账。
到了2月，才做1月计提人工成本对应的发放账，分录如下：
借：应付职工薪酬——工资等——SCB02李四 5000
应付职工薪酬——工资等——SCB03赵五 5000
应付职工薪酬——工资等——SCB04王六 5000
应付职工薪酬——工资等——SCB05吴七 5000
贷：银行存款——工商银行（发放1月） 20000
中原包装有限公司分别提供两种不锈钢保温杯的包装材料：
A型不锈钢保温杯包装费开具增值税专用发票不含税税金额4000元；
B型不锈钢保温杯包装费开具增值税专用发票不含税税金额5000元。
采购上述两种型号产品的包装材料费均未支付。
德玛不锈钢保温杯有限公司作为一般纳税人收到发票后，将包装费除税金额计入各自产品明细成本，见表4-5。
表4-5 明细产品生产成本简表（2019年1月实际） （单位：元）
2019年1月（会计期：2019.01）根据已知明细产品包装费结果，做如下分录：
借：生产成本——直接包装费——A型不锈钢保温杯 4000
生产成本——直接包装费——B型不锈钢保温杯 5000
贷：应付账款——中原包装有限公司 9000
固定资产已知条件如下。
折旧年限10年，采用直线法计提折扣，假设无残值，其中：
加热机组：原值12万元，购入并安装完毕日期为2018年12月；
切割机组：原值24万元，购入并安装完毕日期为2018年12月。
这两个机器设备属于生产部，用于同时生产A、B型不锈钢保温杯，属于共用性设备，无法直接确定A、B型不锈钢保温杯产品各自的折旧费，因此折旧费应先作为生产部的费用进行归集。
需要说明的是，这里为方便举例，只列举了两项固定资产，但不影响对主旨的理解。
2019年1月已开始计提折旧额，根据已知条件，每年折旧额为（12+24）/10=3.6万元，折合每月折旧费为3000元，填入1月份的制造费用简表中，见表4-6。
表4-6 制造费用简表（2019年1月实际） （单位：元）
间接人工是指生产部经理张三的人工成本，因生产部经理属于非直接人工，无法直接确定张三参与A、B型不锈钢保温杯两种产品生产时各自占用张三的人工成本为多少，所以需要先作为生产部的费用进行归集。
根据已知条件，生产部经理张三年薪12万元，平摊到1月份的人工成本为1万元，填入1月份的制造费用简表中，见表4-7。
表4-7 制造费用简表（2019年1月实际） （单位：元）
2019年1月生产线共收到修理费发票除税金额1000元（已支付）。
暂估的水电费除税金额1000元（已支付）为A、B型不锈钢保温杯两种产品共同发生的，无法知道单种产品各自的费用占用额，因此需要先作为生产部的费用进行归集。
将上述间接费用填入1月份的制造费用简表中，最终生成确定了全部费用项目明细的制造费用表，见表4-8。
表4-8 制造费用简表（2019年1月实际） （单位：元）
综上，制造费用合计金额为15000元，均为生产部的部门归集费用。
表4-8中的这些制造费用明细项目为制造费用一级科目下需要设置作为二级科目的共用性费用项目。
上述制造费用合计15000元，确定好以后，2019年1月（会计期：2019.01）制造费用入账分录如下：
借：制造费用——折旧费——生产部
（=360000/10/12） 3000
贷：累计折旧（=360000/10/12） 3000
借：制造费用——间接人工费——生产部
（部门经理张三：120000/12） 10000
贷：应付职工薪酬——工资等——SCB01张三 10000
借：制造费用——修理费——生产部
（发票不含税金额） 1000
贷：银行存款——工商银行 1000
借：制造费用——水电费——生产部
（发票未到暂估入账） 1000
贷：应付账款——暂估水电费——自来水、电力公司 1000
同上直接人工费，生产部张三的间接人工费也在2月份实际发放，1月份不做发放账。
至此，产品生产成本明细简表见表4-9，只知道直接成本和制造费用总体情况，总成本为106000元，而明细产品各自的制造费用金额还不知道，因此明细产品各自的合计成本也不知道，需要找到分摊依据（成本动因），将制造费用分摊给两种产品。
表4-9 产品生产成本明细简表（2019年1月实际） （单位：元）
根据业务部门提供的综合折算数据结果，2019年1月份生产A型不锈钢保温杯、B型不锈钢保温杯的单只生产时间（工时）占比为A∶B=40%∶60%。
也就是说，共用性费用总额分摊至A、B两种型号不锈钢保温杯单种产品上的费用分摊比例为40%∶60%。
通过这个工时占比的比例，将表4-8中共计15000元制造费用中的4项费用项目分摊至两种产品，分摊结果见表4-10。
表4-10 制造费用分摊至产品简表（2019年1月实际） （单位：元）
续表
表4-10将制造费用分摊至两种明细产品后，将A、B型不锈钢保温杯各自的制造费用总额结果填入表4-9中的空白单元格，从而得到了表4-11所示的结果。
将表4-11中的制造费用，结合表4-10，就可以进一步细化为表4-12所示的成本动因还原简表。
表4-11 产品生产成本明细简表（2019年1月实际） （单位：元）
表4-12 明细产品成本动因还原简表（2019年1月实际） （单位：元）
2019年1月（会计期：2019.01）根据已知明细产品制造费用分摊结果，做如下分录：
借：生产成本——制造费用——A型不锈钢保温杯
（工时占比40%） 6000
生产成本——制造费用——B型不锈钢保温杯
（工时占比60%） 9000
贷：制造费用——折旧费——生产部
（=360000/10/12） 3000
制造费用——人工费——生产部
（=1×120000/12） 10000
制造费用——修理费——生产部 1000
制造费用——水电费——生产部 1000
表4-12中A、B型不锈钢保温杯两种产品各自的折旧费、间接人工费、修理费、水电费共计有8个明细数据。
为便于举例、简化理解，这里只列举了生产部一个部门的制造费用。实际操作中会涉及诸多部门，如设备部、技术部等“费用归集部门”需要分摊共用性费用项目至明细产品。
对生产线上的A、B型不锈钢保温杯半成品数量进行盘点，根据已知条件，A型不锈钢保温杯半成品数量有2000只，B型不锈钢保温杯半成品数量有1000只。
对产成品进行盘点：A型不锈钢保温杯的产成品数量有3000只，已全部发货销售；B型不锈钢保温杯的产成品数量有2000只，已全部发货销售。
2019年1月留在生产线上尚未完工的半成品完工率为50%。假设可用约当产量法，则2000只A型不锈钢保温杯半成品相当于2000只×50%=1000只产成品，1000只B型不锈钢保温杯半成品相当于1000只×50%=500只产成品。因此完工产品总数量见表4-13。
表4-13 存货收发存简表（2019年1月实际） （单位：只）
经过约当产量折算，最终产成品数量确定以后，明细产品生产成本简表见表4-14。
表4-14 明细产品生产成本简表（2019年1月实际） （金额单位：元）
根据表4-13可知，已发货销售的产成品数量为：
·A型不锈钢保温杯的产成品数量是3000只，已全部发货销售；
·B型不锈钢保温杯的产成品数量是2000只，已全部发货销售。
根据这部分发货产成品占总产成品量的比例计算结转比例，即：
·A型不锈钢保温杯结转比例=3000/4000=3/4；
·B型不锈钢保温杯结转比例=2000/2500=4/5。
按上述结转比例将生产成本（根据表4-14）结转至主营业务成本。
结转后，剩余生产成本即为尚未发货销售的半成品生产成本。
产品生产成本结转情况见表4-15。
表4-15 发货减少产品生产成本结转简表（2019年1月实际） （金额单位：元）
2019年1月（会计期：2019.01）根据已知明细产品发货量及表4-15所示内容，做如下分录：
借：主营业务成本
——A型不锈钢保温杯（=3000×13.75） 41250
主营业务成本
——B型不锈钢保温杯（=2000×20.4） 40800
贷：生产成本——原材料——A型不锈钢保温杯
（生产成本减少3/4，下同） 26250
贷：生产成本——直接人工费——A型不锈钢保温杯 7500
生产成本——直接包装费——A型不锈钢保温杯 3000
生产成本——制造费用——A型不锈钢保温杯 4500
生产成本——原材料——B型不锈钢保温杯
（生产成本减少4/5，下同） 21600
贷：生产成本——直接人工费——B型不锈钢保温杯 8000
生产成本——直接包装费——B型不锈钢保温杯 4000
生产成本——制造费用——B型不锈钢保温杯 7200
这时利润表中“营业成本”金额为41250+40800=82050（元）。
如果需要了解发货的产品制造费用里的明细构成项目及金额，需要查看生产成本明细产品还原简表，见表4-16。
表4-16 生产成本明细产品还原简表（2019年1月实际） （单位：元）
发货减少的生产成本结转至主营业务成本后，剩余的生产成本即为尚未完工的半成品及尚未发货的产成品的成本，即“生产成本”科目的期末余额，见表4-17。
表4-17 剩余明细产品生产成本简表（2019年1月实际） （金额单位：元）
需要说明的是，上述明细产品成本核算的方式和科目设置，仅为图形解说需要，各企业一定要视具体情况具体分析，只要能够最终说清楚企业各工序各产品的具体明细成本情况即可。