第六节
热心的老蔡

一早上班，话痨老蔡就拿着一张复印件来找老安，可老安在赵总的办公室还没有回来。李总账这时手里托着一个搪瓷茶杯，晃晃悠悠地来到老蔡面前。

“哟，老蔡，这是要报销差旅费吗？”

“不是，是我一远房亲戚向学校捐赠了一笔钱，问我一个个人所得税税收上的问题，我哪里会这个，我的亲戚认为我在大集团，见多识广，就让我帮忙问问。”

“这个嘛，对我来说，so easy，我先look，look。”说着，李总账拿来那张单据，坐定喝了一小口茶水。

“说说，具体哪个方面的，本总账免费提供税收咨询服务。”

这段时间，李总账相当开心，显然上次的中奖经历，还是让他很高兴。再加上他和老蔡是多年的老同事，性格都挺随和的。因此说话也挺放松。据说，去年的公司联欢晚会上，他和老蔡表演了一个相声节目，博得满堂喝彩。我看着他们两人也挺像一对相声演员好搭档。

“李总啊，我想问问，这张票据能不能抵个人所得税。”老蔡也满脸笑容地说道。

“这个吗，很专业，容我慢慢道来。”

“首先，你支付的捐赠是哪年的收入？是今年的收入，还是去年的收入。”老李面带坏笑地说道，“税法规定分不清楚，就不能抵扣。”

“这我哪里知道，我家远房亲戚的女儿今年中考考了全县第一名，为感谢这所学校的培育，捐给这所学校3万元。学校的会计说，这个可以抵个人所得税，但远房亲戚单位的会计分不清，有的说能抵，有的说不能抵。因此就来问我了。”

我们这才了解了这笔捐赠的来历。

“再来看看，你是哪家出的单据。”

“是县教育局的啊。小明你来说说，这个县教育局到底够不够格。”李总账将问题抛给我。

我哪里知道老李的坏心眼，想了想，一五一十地回答：“根据财税〔2008〕160号文件里第二条的规定，是可以的。”

老蔡听完点点头。

“哈哈，你看我们的小明，开玩笑都这么老实。”

显然我刚才没有理解李总账那颗要调侃老蔡的心。现在，我觉得应该配合一下他。

“老蔡，这个只能抵30%吧。”我带着坏笑说道。

“啊，才30%啊，人家也是做好事嘛，国家有点小气了。”

“对啊，根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十九条规定： 个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

《中华人民共和国个人所得税法》第六条还规定： 个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

“你看，没错吧，你捐款给学校应属于教育事业，因此只有30%的比例。”老蔡看我一本正经地说着，有点信以为真了。看他的样子觉得有点失望了。

“而且，现在对什么是教育事业没有明确的文件规定，你这个连30%也难说。”我借势又补了一刀。

李总账坏坏地向我竖起了大拇指，显然，我和李总账算得上是配合默契了。

这时，老安从赵总的办公室回来了。

“什么事啊，大家这么高兴。”老安说道。

“是一张捐赠票据，个人所得税的事情。”老蔡见老安进来，还不死心想最终确认一下。

“噢，捐赠的，我看看。”老安扶了扶眼镜。

“嗯，捐赠人是个人的。”

“通过国家机关。县教育局属于县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，没有问题。”

“捐赠的对象是中学，属于农村义务教育，《财政部 国家税务总局关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》（财税〔2001〕103号）规定：

一、企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。

二、本通知所称农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受本通知规定的所得税前扣除政策。”

“这个政策也正好能对上，也没有问题。还可以全额扣除。”

“啊，能全额扣除啊。”老蔡面露喜色。

“但小明刚才说的，只能扣除申报的应纳税所得额30%的部分。”

“哈哈，他是和你开玩笑的，30%是一般的规定，对农村义务教育有明确的文件就是全额可以扣除，属于特别规定。目前，全额扣除的对象，包括公益性青少年活动场所，教育事业，福利性、非营业利性的老年服务机构，红十字事业，农村义务教育五类项目。”

“小明同学，下次不带你去吃老北京有名的小吃了。”老蔡开玩笑地说道。

“时间也是今年，票据也是省级财政部门统一印（监）制的捐赠票据，并加盖了接受捐赠单位的财务专用印章。嗯，这个也没有问题。”

“你这个可以扣，而且是全额。你可以肯定地告诉你的亲戚了。”老安肯定道。

“这个不难的，我和你说一个四步法就可以了。你以后也可以自己判断。”老安热心地补充道。

“第一步，看你向什么机构捐赠，如果是通过‘社会团体’，该团体须是依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记并符合《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）相关文件规定的公益性社会团体。为了保证捐赠的规范性，每年国家有关部门都会对这些单位进行审核，只有通过审核的，才能有这个资格。并下发文件，让大家知晓。

如果是通过是国家机关捐赠的，则根据财税〔2008〕160号文的规定，国家机关是指县级（含县级，下同）以上人民政府及其组成部门和直属机构。再根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）第一条的规定，县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。所以和上面所讲的‘社会团体’不一样，不需要每年认定扣除资格。

第二步，看捐赠的内容。根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定： 个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十九条对这一条进一步进行了说明，文件规定： 个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

那么什么是公益事业的捐赠支出？《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）规定，公益事业的捐赠支出是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：

（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动。

（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业。

（三）环境保护、社会公共设施建设。

（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

根据捐赠的内容，现在有30%限额扣的，有全额可以扣的。要实际情况实际分析。

第三步，看取得的票据是否合规。《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）规定：

对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

第四步，捐赠的收益期要匹配。《国家税务总局关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕865号）规定： 根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定和立法精神，允许个人在税前扣除的对教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于其纳税申报期当期的应纳税所得；当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他应税所得项目以及以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除，也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。”

“意思就是说，你当期的捐赠要与当期的收入匹配。当期可以理解为一个申报期，或是一年。现在个人所得税不是也年度汇算清缴了吗？”

“噢，怪不得，刚才老李和我说是今年的那堆收入还是去年那堆收入的问题。原来真是有时间要求的。”

“是的。老李不过是风趣了一点。”老安说道，“掌握了以上四步，关于捐赠的个人所得税处理一般没有什么大问题了。”

老蔡听完，满意地点点头。

大家看着老蔡的样子也都笑了。

快乐的时间总是过得很快，不经意间到了12月初了，我和同事相处得十分融洽，老李和老蔡也开始准备公司新春晚会上的小节目了。我关注的几个财税微信群也是十分热闹，什么六项扣除、预扣预缴，新名词不断。可老安的表现却是十分淡定。我让他有空和我们讲讲《新个人所得税法》的内容。他老是一句：“文件没出齐，不好讲。”

很快，元旦过后的一天，老安突然在微信群中宣布：“各位同事，考虑到2018年8月31日全国人大通过的《中华人民共和国个人所得税法》现加上现在出的配套文件，对原税法的改动很大，对集团未来财税工作将产生很大的影响。我安排从今天开始至1月8日，召开为期两天的新《个人所得税法》的学习讨论会。各子公司财务经理与税务会计安排好手中的工作必须参加，其他对税收有兴趣的同事欢迎参加。为照顾到南京、上海、广州的各子公司财务同事，本次学习将以视频同步的形式进行。由我准备课件并主讲。大家做好准备工作。现场课录像与PPT课件，由人力资源部门整理后放入公司网站，大家凭员工工号与密码访问，随时可以学习。”

微信群中出现一阵骚动，大家抱怨还没有从出报表的紧张中缓解过来，就又要学习了。

老安懂得大家的心情，马上提示道：“节后去泰国旅游的事，大家也别忘记了！”

群中又是一阵骚动，一下子充满正能量，经理们个个都像打了鸡血似地表态。

“这个老安哪儿像个搞财务的，倒像个搞人力资源的，很会调动大家情绪嘛！”我心中暗想。

看着微信群中老安的通知，感觉他信心满满，也不谦虚。我就更有兴趣了解老安的背景了。我通过私下向同事打听得知，老安原来是国际四大事务所之一的德勤税务师事务所在北京的一位项目经理。后来对税务行业入门的我才知道，“四大”当中税务最牛的就是德勤了。 5tw6wUjD5R2s1FrzBUOPeeB6kUddd9tq+P7OhALVXVptL4EaOurBaZBlfhj57oh+