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实际上，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）在“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”名义下，分别针对债权和股权给出了两套不同的处理规则。本节先讲解债权投资被划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形下的会计处理，即“其他债权投资”的会计处理。
前已述及，企业设“其他债权投资”科目，核算被划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的债权。该科目可按金融资产类别和品种，区分“面值”“利息调整”“公允价值变动”等进行明细核算。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账金额，应当按照公允价值计量。但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。
其他债权投资的相关交易费用，应当计入初始确认金额。
（1）采用实际利率法计算的该金融资产的利息，计入当期损益；
（2）减值损失（或利得）和汇兑损益，计入当期损益；
（3）除减值损失（或利得）和汇兑损益之外的其他利得或损失，计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。
其他债权投资计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量（即按照债权投资处理）而计入各期损益的金额相等。
其他债权投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得（或损失）应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
例2-11
2×13年1月1日，汝州实业有限公司支付9100000元，从证券交易所购入正阳农商有限公司同日发行的5年期公司债券10000000元。该债券的票面年利率为5%，每年年末支付利息500000元，本金在债券到期时偿还。债券发行方有权在遇到特定情况时将债券赎回，且无须为提前赎回支付额外款项。
汝州实业有限公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。公司根据其管理该项债券投资的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
经测算，该债券投资的实际利率（表2-8中以IRR表示）为7.20720809224971%。
假定利率波动导致该债券的市场交易价格（在表2-8中以“公允价值”表示）出现较大的波动，资料如表2-8中粗竖线右侧所示。
2×17年3月6日，汝州实业有限公司售出该项投资，得款10100000元。
表2-8 其他债权投资的会计处理 单位：元
汝州实业有限公司的有关账务处理如下。
（1）2×13年1月1日购入公司债券时。
借：其他债权投资——面值 10000000
贷：其他债权投资——利息调整 900000
银行存款 9100000
（2）2×13年至2×16年每年年底，采用实际利率法记录投资收益时。
（3）2×13年至2×16年每年年底记录公允价值变动时。
（4）2017年3月6日，按照销售价格与摊余成本之差记载转让价差（投资收益）时。
（5）注销其他综合收益时。
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 5882
贷：其他债权投资——公允价值变动 5882
上述会计分录（4）和（5）也可以采用一种比较烦琐的方式来理解和操作，下面分别以（4s）和（5s）标示。
（4s）2×17年3月6日，按照当日的销售价格与2×16年12月31日的公允价值之差，记载转让价差（投资收益）时。
（5s）将其他综合收益转入投资收益时。
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 5882
贷：投资收益 5882
如图2-11所示，上述两种操作方式的最终结果是一样的。在本质上，债券出售的价差就是305882元，会计处理方法的不同不会改变交易的实质。从最终结果来看，公允价值信息是可有可无的信息。
综合上述所有损益类科目的信息，可计算汝州实业有限公司该项其他债权投资的盈亏如下。按照实际利率法计算：
投资收益＋转让该项投资时的投资收益
＝2694118＋305882
＝3000000（元）
持有期间实际收到的利息＋买卖价差
＝2000000＋（10100000-9100000）
＝2000000＋1000000
＝3000000（元）
图2-11 其他债权投资出售时的投资收益的计算（示意图）
以上两种计算方法的结果是一样的。