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产品成本核算是成本会计的核心内容。产品成本实质上是产品在生产过程中各种劳动耗费的补偿价值，是反映企业生产经营管理工作的综合性指标，同时也是确立产品价格的基础。产品成本核算资料是企业生产经营管理的重要信息资料。企业要保证产品成本核算资料真实、合法、合规，就必须按照国家有关法律、法规、制度的规定，按照成本核算的要求组织产品生产。
所谓“算管结合，算为管用”，是指成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。为此，成本核算不仅要提供事后的成本信息，而且必须以国家法律、行政法规、国家统一的会计制度、企业成本计划和相应的消耗定额为依据，加强对各项生产费用和期间费用事前、事中的审核和控制。
为了满足企业经营管理和决策的需要，还应借鉴现代成本管理概念和成本计算方法，为不同的管理目的提供不同的管理成本信息，如变动成本和固定成本信息、可控成本与不可控成本信息、作业成本信息等。
为了使各企业能够正确地计算成本，国家规定了成本开支范围，在成本开支范围中明确规定哪些费用应计入成本，哪些费用不应计入成本，这样，可以使产品成本正确地反映企业生产消耗水平，使各企业的成本开支口径一致。因此，每个企业应严格遵守成本开支范围，认真贯彻会计准则对成本开支的有关规定，这是做好成本会计工作、保证成本核算质量的重要条件。现行财务制度规定应计入产品成本的项目包括以下各项：
（1）生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用。
（2）企业直接从事产品生产人员的职工薪酬。
（3）车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费及低值易耗品的摊销费等。
（4）因生产原因发生的废品损失、季节性和修理期间的停工损失。
（5）为组织和管理生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。
【学中做】
桂花水泥厂生产525标号的水泥，本月发生了以下费用，请判断以下费用中，哪些应计入产品成本？哪些不应计入产品成本？
（1）黏土、石头、煤、铁矿等主要材料共80万元；
（2）生产工人工资10万元；
（3）生产车间发生的办公费、水电费等共8万元；
（4）车间设备因修理停工，发生停工损失0.8万元；
（5）产品销售费用0.8万元；
（6）支付滞纳金0.5万元；
（7）购置机器设备15万元。
为了计算产品成本并为成本管理提供资料，必须正确划分以下费用的界限。
收益性支出是指仅为取得当期收益而发生的支出或消耗，如支付当期的职工薪酬等属于收益性支出；资本性支出是指与本期和以后各期取得收益都相关的支出，如购买固定资产和无形资产的支出等属于资本性支出。
按《企业会计准则》的规定，收益性支出符合成本确认条件的，应计入当期的成本费用；资本性支出通常确认为资产，用于生产的，将通过折旧的方式分期计入产品成本，而不能直接计入当期成本费用。
生产费用和期间费用具有不同的性质。生产费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入销售当期的损益；而当月投产的产品不一定当月完工，当月完工的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用不一定计入当月损益。本月发生的销售费用、管理费用和财务费用等期间费用，则直接计入当月损益。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，正确计算企业各月份的损益，必须正确划分生产成本和期间费用的界限。防止混淆生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。
为了按月分析和考核成本计划和期间费用的执行情况及结果，正确计算产品生产成本和各月损益，还必须正确划分各月份的生产费用和期间费用的界限。为此，应该遵循权责发生制原则，正确划分各月份的生产成本和期间费用界限。要注意防止利用待摊和预提的方法，任意调剂各月生产成本和期间费用错误的做法。
企业生产的产品往往不止一种，为了正确计算各种产品的成本，必须按照费用归属对象划分各种产品成本的界限。凡能分清由某种产品负担的费用，应直接计入这种产品成本；分不清应由哪种产品负担的费用，即各种产品共同发生的费用，则应采用较合理又简便的方法，分配计入各种产品成本。
企业一定时期投产的产品不一定全部完工，往往存在着一定数量的在产品，这就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。划分这一界限的意义在于，防止任意提高或降低月末在产品成本、人为调节完工产品成本的情况发生。
综上所述可以看出，划分费用界限的过程，也是计算产品成和期间费用的过程，费用划分是否正确，直接影响产品成本计算的准确性。检查和评价成本计算工作是否正确、合理，也是主要看上述几个方面的费用界限划分得是否正确、合理。
成本核算涉及面广、内容复杂、工作量大，企业必须搞好成本核算的基础工作，以保证成本核算的正确性。
消耗定额是指某种产品或某个部门在当前设备条件、技术水平下，需要耗费人力、物力、财力的数量标准，它包括材料物资消耗定额、工时定额和费用定额等。企业应根据当前设备条件、技术水平，充分考虑职工的积极因素，凡能制定定额的各项耗费，都应制定定额。科学可行的消耗定额，是对产品成本进行预测、控制、考核的依据。随着生产的发展，技术的进步，劳动生产率的提高，还需不断修订消耗定额，以保证定额的科学性、可行性，充分发挥定额管理的作用。
原始记录是企业经营进行客观反映所做的最初的记载，是为成本计算提供计算数据的主要方式。与成本有关的原始记录按其反映的内容可分为：①反映材料物资的原始记录；②反映产品的原始记录；③反映固定资产的原始记录；④反映劳动消耗的原始记录。
要使原始记录正确，必须要有完善的计量验收制度，对企业材料物资的验收都要计量、验收和办理必要的凭证手续。利用一定的计量器具对各种材料物资进行测量，准确计算其数量，并对品种、规格、数量进行核实；对各种材料物资的收发和转移进行数量和质量的检验和核实，确认实物与发票是否相符。对材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，以及产品的入库等，均应填制相应的凭证，办理审批手续，并严格进行计量与验收。
内部结算价格是指企业内部各单位之间在生产经营过程中相互提供材料、产品、劳务等进行结算时所采用的计价标准。一般以计划单位成本为基础。例如，供应部门向各生产车间、在建工程等供应材料，机修车间、运输部门向各生产车间、管理部门提供辅助产品或劳务，采用分步法结转半成品成本时，上一加工步骤将生产的自制半成品转移到下一加工步骤继续加工等都需进行价格结算。确定合理的内部结算价格，不仅是正确计算产品成本的重要保证，也是分清各责任单位的经济责任，考核其经济效益的重要环节。
企业应根据生产经营特点和管理要求，建立健全成本会计人员的岗位责任制，使其明确职责权限，做到人人有专责，事事有人管，以岗定责，以责定权，赏罚分明，而且相互之间密切配合。
1.成本计算方法的含义
成本计算就是按照产品成本计算对象，对生产经营过程中发生的费用进行归集并在完工产品和在产品之间进行分配，计算出产品的总成本和单位成本的过程。
成本计算方法是以成本计算对象为基础，将由产品成本负担的生产费用在各种产品之间进行分配，以及将某一产品负担的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法。
成本计算方法一般包括以下几项具体内容：确定成本计算对象；设置生产成本明细账并确定成本项目；生产费用的归集及计入产品成本的程序；确定成本计算期；生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配。
2.成本计算方法的种类
成本计算对象是决定成本计算方法的基本因素，也是区分成本计算方法的根本标志。按照成本计算对象的不同，可将成本计算方法分为以下几种：
（1）成本计算的基本方法
成本计算的基本方法是指在产品成本计算中能够独立运用的成本计算方法，包括品种法、分批法和分步法三种。
品种法是以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。
分批法是以产品的批别为成本计算对象的产品成本计算方法。
分步法是以产品的生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。
在成本计算的三种基本方法中，品种法是最基本的方法，不论什么类型的企业，不论采取哪一种成本计算方法，最终都必须以产品品种为对象分别提供企业的成本资料。
（2）成本计算的辅助方法
成本计算的辅助方法是指在产品成本计算中不能独立运用，必须与基本方法结合运用的成本计算方法，主要有分类法、定额法等。
分类法是以产品的类别为成本计算对象的成本计算方法，是品种法的延伸，产品的品种与规格繁多的企业采用分类法比较简便；定额法是以产品的现行定额成本为基础，加减实际脱离定额的差异来计算产品成本的方法。
计算产品成本是为成本管理提供资料，成本计算应满足成本管理对于成本资料的要求。而产品成本又是在生产过程中形成的，成本管理需要哪些成本资料，在很大程度上受生产特点的影响。因此，每一个工业企业，都应根据生产类型和管理的要求确定具体的成本计算方法。不同的工业企业生产上有千差万别，产品多种多样，规模有大有小，生产周期有长有短，从成本核算的角度可做如下分类（见图2-1）：
图2-1 生产类型图
1.生产按工艺过程的特点分类
生产工艺过程是指产品从投产到完工的生产工艺技术过程。工业企业的生产按照工艺过程划分，可以分为单步骤和多步骤生产两种类型。
（1）单步骤生产又称为简单生产，是指在工艺过程上不能间断，或者不便于分散在几个不同地点的生产。其特点是：生产工艺技术简单，生产周期比较短，产品品种单一，通常没有在产品、半成品或其他中间产品。例如发电、供水、供气、采掘等工业的生产。
（2）多步骤生产又称为复杂生产，是指工艺可以间断，可以在不同时间、不同地点分别进行，并由若干加工步骤组成的生产。其特点是：生产工艺技术复杂，生产周期比较长，产品品种也较多，有在产品、半成品或其他中间产品。如冶金、纺织、机械制造等企业的生产。多步骤生产按其产品加工方式的不同，又可分为连续式生产和装配式生产两种类型。
连续式生产是指原材料投入后，到产品完工，要经过若干步骤的连续加工、顺序转移，直至最后一个步骤制成产成品的生产。连续式生产除了最后步骤生产出成品外，其余步骤完工的产品都是自制半成品，它们往往又是后续步骤的加工对象。例如纺织、冶金等生产。
装配式生产（又称为平行式生产）是指各种原材料投入后分别加工制成各种零部件，再将零部件装配成产成品的生产。例如机械、车辆、船舶、飞机、仪表、电器等行业的生产。
2.生产按组织方式分类
企业的生产组织是根据其产品的产量、产品生产的重复性和产品品种的稳定性来确定的。生产按组织方式分类，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。
大量生产是指不断重复生产一种或若干种产品。大量生产具有产量大、生产重复性强和品种稳定的特点。例如发电、采掘、纺织、冶金、水泥、面粉、食糖、自来水、化肥等生产。
成批生产是指按照预先规定的产品数量和规格进行的生产。成批生产具有产量较大、品种较多、生产具有一定的重复性的特点。例如服装、机械、车辆、仪表、电器等等企业的生产。成批生产按照批量的大小，又可以分为大批生产和小批生产。大批生产类似于大量生产，小批生产类似于单件生产。在实际工作中，由于大量和大批的界限、单件和小批的界限很难划分，通常合在一起，称为大量大批生产和单件小批生产。
单件生产是指按照购买单位订单的要求对个别的、特殊的产品进行的生产。单件生产具有产量少、品种多、重复性小的特点。例如重型机械和船舶的制造等工业的生产。
【知识拓展】
每个企业的生产既涉及生产组织，又涉及工艺技术。工艺过程中的单步骤生产在生产组织上一般采用大量生产方式；工艺过程中的连续式多步骤生产，在生产组织上采用大量生产或成批生产的方式；工艺过程中的装配式多步骤生产，在生产组织上则是大量生产、成批生产、单件生产都有可能采用。
需要指出的是，同一企业的各个生产车间的生产类型可能不同，同一车间不同工段或班组的生产类型也可能不同，例如，汽车制造厂的生产，就整个企业的产品（汽车）生产来说，一般属于装配式的多步骤的大量生产，但是其余加工车间所生产的零部件大部分可能是连续式多步骤的成批生产。
1.生产类型对成本计算方法的影响
（1）对成本计算对象的影响
成本计算对象主要取决于生产类型的特点。
在大量大批单步骤的生产中，由于不间断地重复生产同类产品，中间又没有自制半成品存在，因而只能以产品的品种作为成本计算对象来归集生产费用；而在大量大批多步骤生产中，由于各个步骤相对独立地生产半成品，生产费用完全可以按产品的生产步骤归集，因而就可以把各个加工步骤的产品作为成本计算对象，以计算各步骤半成品（最后步骤为产成品）的成本；至于单件小批量生产，由于产品是以客户的订单或批别组织生产，因而就决定了可以按产品的订单或批别作为成本计算对象，以某订单或批别来归集生产费用，以计算各订单或各批别的产品总成本。
（2）对成本计算期的影响
成本计算期是指生产费用计入产品成本所规定的起止时期。对成本计算期的影响主要取决于生产组织的特点。
在大量大批生产情况下，由于产品生产不间断进行，即不间断地投入也不间断地产出，在会计分期原则下，只能按月定期地计算产品成本，以满足分期计算损益的需要。此时成本计算期与会计报告期一致。
在小批或单件生产情况下，各批产品的生产周期往往不同，而且批量小，生产不重复或重复少，因此，应按照各批产品的生产周期计算产品成本，成本计算期与产品的生产周期一致，但与会计报告期不一致。
（3）对产品成本在完工产品与在产品之间分配方法的影响
在大量大批生产情况下，由于成本计算期与产品的生产周期不一致，每月末一般会有在产品存在，因而要将产品的生产成本采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间分配。
在小批或单件生产情况下，由于成本计算期与产品的生产周期一致，什么时候产品完工，什么时候才计算完工产品的成本，因此，在每个报告期期末时，一般不需要将产品成本在完工产品与月末在产品之间分配。
2.管理要求对成本计算方法的影响
产品成本计算方法主要取决于生产类型。不同的生产类型所采用的成本计算方法是不同的，但是各成本计算方法的运用也要受到成本管理要求的影响，主要有以下几种情形：
（1）单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。
（2）管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。
（3）在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。
（4）在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。
表2-1
【知识拓展】
在同一企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法；可以是多种成本计算方法同时使用，也可以是多种方法综合运用。
【知识与技能训练】
一、选择题 （下列各题中选项有一项或多项是正确的，请将正确的选项填入括号中）
1.下列选项中支出，不应计入产品成本的是（ ）。
A.车间生产设备的折旧费 B.生产单位管理人员的薪酬 C.产品生产耗用的材料 D.从事在建工程人员的薪酬
2.不应由本期负担的费用，如果采用预计的方式计入有关费用、成本，（ ）。
A.会虚减企业费用、成本 B.会虚增企业费用、成本
C.对企业费用、成本没有影响 D.对企业利润没有影响
3.需要在各个成本核算对象之间分配的生产费用数额，是指（ ）。
A.期初在产品成本
B.本期发生的生产费用
C.期末在产品成本加本期发生的生产费用
D.期末在产品成本
4.期末如果既有完工产品，又有在产品，企业应将（ ）在本期完工产品和期末在产品之间进行分配。
A.期初在产品成本
B.本期发生的生产费用
C.本期发生的生产费用减去期初在产品成本
D.期初在产品成本加上本期发生的生产费用
5.机械、车辆、船舶、飞机、仪表等企业的生产属于（ ）。
A.简单生产 B.单步骤生产
C.连续式多步骤生产 D.装配式多步骤生产
6.成本计算的基本方法有（ ）。
A.品种法、分批法、定额法 B.品种法、分批法、分类法
C.品种法、分批法、分步法 D.分批法、分类法、分步法
7.正确划分各种产品成本的界限，是指（ ）。
A.能直接计入某种产品成本的生产费用，应当直接计入
B.不能直接计入某种产品成本的生产费用，应当采用一定标准在各种产品之间分配后再计入
C.制造费用应当直接计入产品成本
D.各种费用都应当直接计入该种产品的成本
8.采掘、发电、自来水等生产属于（ ）。
A.多步骤生产 B.小批生产 C.单步骤生产 D.大量生产
9.汽车制造、机器制造等生产属于（ ）。
A.单步骤生产 B.装配式多步骤生产 C.大量生产 D.连续式多步骤生产
10.企业确定的成本核算对象主要有（ ）。
A.产品生产计划 B.产品品种
C.产品批别 D.产品品种及其所经生产步骤
二、判断题 （正确的在括号内打“√”，错误的打“×”）
1.（ ）企业成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得随意变更。
2.（ ）按照生产工艺过程的特点，工业企业生产可分为连续式和装配式两种类型。
3.（ ）按照生产组织的特点，工业企业生产可分为大批生产和小批生产两种类型。
4.（ ）品种法和分步法的成本计算期与生产周期不一致 。
5.（ ）成本计算的基本方法，是以成本核算对象命名的。
6.（ ）一个企业不得同时采用多种成本计算方法 。
7.（ ）计算某种产品成本时，可以以一种成本计算方法为主，结合运用几种成本计算方法。