《成本会计实务》

任务二
材料费用的归集与分配

一、工作任务

完成桂南有限公司7月份生产产品耗用材料的归集与分配工作。

二、必备知识

材料费用是指企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。

（一）材料费用的归集

材料费用的归集，是指将本期发生的材料费用采用一定的方法计算汇总，从而计算出本月发出材料的实际成本。材料费用的归集是进行材料费用的基础。要准确地归集材料费用，必须做好材料归集的基础工作，建立健全材料领发凭证和计量制度、材料退库和盘点制度。同时，要加强材料费用的日常核算，准确地确定领发材料的成本计算方法，确保材料费用的归集准确无误。

1.材料消耗的原始记录

材料发出所依据的原始凭证有领料单、限额领料单或领料登记表。会计部门应对发料凭证所列材料的种类、数量和用途等进行审核，检查所领材料的种类和用途是否符合规定，数量有无超过定额或计划。只有经过审核、签章的发料凭证才能据以发料，并作为发料核算的原始凭证。为了更好地控制材料的领发，节约材料费用，应该尽量采用限额领料单，实现限额领料制度。

对生产所剩余料，应该编制退料单据以退回仓库。对于车间已领未用下月继续耗用的材料可以采用“假退料”办法，即材料实物不退仓库，本月末填制一份退料单（见表3-12)，同时编制一份下月领料单，表示该项余料本月已经退库，下月又领料出库。

知识链接：

（1）领料单是一种一次使用的领发材料的原始凭证（如表3-10所示），通常由领料单位根据用料计划在领取材料时填制，主要适用于不经常使用、没有制定消耗定额的材料领料业务。

（2）限额领料单是一种多次使用累计领发料的凭证（如表3-11所示）。在有效期间内（一般为一个月或一个产品生产周期），只要累计领用数量不超过限额就可以连续使用。该单要“一料一单”地填写，凡品种固定、耗用量较大、领用次数频繁，并能制定消耗定额的材料，都宜使用限额领料单办理领料手续。

表3-10

表3-11

表3-12

2.发出材料成本的核算

（1）材料消耗量的计算

为了进行材料收发结存的明细核算，应该按照材料的品种、规格设立材料明细账。账中根据收发料凭证（包括退料凭证）登记收发材料的数量和金额，并根据期初结存材料的数量和金额，以及本期收发材料的数量和金额，计算登记期末结存材料的数量和金额。对于材料消耗量的计算，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法。

（2）材料消耗的计价

在日常核算中，发出材料的计价方法可根据企业成本管理的要求，采用实际成本计价或计划成本计价。但为了正确计算产品成本中的材料费用，应当根据实际成本计价，发出材料的成本最终必须按实际成本反映。如果按计划成本计价，则应调整材料成本差异。

（二）材料费用的分配

材料费用的分配，应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的用途将费用计入各成本计算对象。其中，构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用，应直接记入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。对于几种产品共同耗费的间接材料费用，应选择适当的分配标准分配记入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用”的相关项目中；对于建造固定资产的材料费用，应记入“在建工程”账户中；用于出租、出售周转材料和出租固定资产所发生的维修材料费用，记入“其他业务支出”账户。

对于多种产品共同耗用材料耗费的分配，可采用的分配标准很多，常见的有材料定额消耗量、材料定额费用、产品的重量、产品的体积、产品的产量等。企业应根据具体情况选择适当的分配标准进行分配，尽可能使分配标准能够较为准确地反映各种产品所耗材料用量。一般情况下，企业对产品都要制定各种定额，采用定额比例进行材料耗费的分配是常用的分配方法。

无论选用哪种分配标准，其基本公式都可以表述为：

某产品应分配的材料费用=该产品的分配标准×材料费用分配率

1.产量（重量、体积）比例分配法

该分配方法分别以产量、重量和体积作为分配标准，其具体公式如下：

（1）以产品产量作为分配标准

某产品应分配的材料费用=该产品的产量×材料费用分配率

（2）以产品重量作为分配标准

某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率

（3）以产品体积作为分配标准

某产品应分配的材料费用=该产品的体积×材料费用分配率

【案例1】腾飞机械厂铸造车间生产甲、乙两种铸件，共耗用生铁50 000元，请根据表3-13的有关资料，用重量比例法分配材料的费用。

表3-13 材料费用分配表

甲铸件应负担的材料费用=7 500×4.00=30 000（元）

乙铸件应负担的材料费用=5 000×4.00=20 000（元）

2.定额耗用量比例分配法

定额耗用量比例分配法是按生产各种产品原材料耗用定额量比例分配材料费用的一种方法。一般在各项材料耗用定额比较健全和准确的情况下采用。计算程序与公式为：

第一，计算各种产品材料定额消耗量，即分配标准数量。

受益产品材料定额耗用量=该产品实际产量×该产品材料耗用定额

第二，计算单位材料定额消耗量应分配材料金额，即材料费用分配率。

第三，计算出各种产品应分配的材料实际费用。

某受益产品应分配的材料费用=该受益产品材料定额耗用量×材料费用分配率

知识链接：

消耗定额与定额消耗量的区别与联系

消耗定额：单位产品可以消耗某种材料的数量限额。

定额消耗量：生产一定数量产品按材料消耗定额计算的可以消耗材料的数量。定额消耗量=产品数量×消耗定额

【案例2】腾飞机械厂二车间10月生产甲、乙两种产品，共消耗A材料12 300千克，A材料单价为6.00元/千克，共计73 800元。生产甲产品30件，A材料消耗定额为450千克；生产乙产品50件，A材料消耗定额为550千克；要求采用定额消耗量比例分配法计算甲、乙两产品应分配材料耗费。

（1）计算甲、乙产品材料的定额消耗量：

甲产品材料的定额消耗量=30×450=13 500（千克）

乙产品材料的定额消耗量=50×550=27 500（千克）

（2）计算材料费用分配率：

（3）计算甲、乙产品应分配的材料费用：

甲产品应分配的A材料费用=13 500×1.80=24 300（元）

乙产品应分配的A材料费用=27 500×1.80=49 500（元）

为了便于考核材料消耗定额的执行情况，加强对材料消耗的实物管理，可以按定额消耗量的比例分配计算各种产品实际消耗材料的数量，然后再根据材料的单价计算各种产品应分配的材料费用。计算公式为：

某受益产品应分配的材料数量=该受益产品材料定额耗用量×材料消耗量分配率

某受益产品应分配的材料费用=该受益产品应分配的材料数量×材料单价

【案例3】资料见【案例2】

甲产品应分配的A材料数量=13 500×0.30=4 050（千克）

甲产品应分配的A材料费用=4 050×6.00=24 300（元）

乙产品应分配的A材料数量=27 500×0.30=8 250（千克）

乙产品应分配的A材料费用=8 250×6.00=49 500（元）

请思考：

1.请比较【案例2】和【案例3】的计算过程和结果，并说明两种计算方法的优缺点。

2.生产几种产品共同耗用几种材料时，可以采用定额消耗量比例分配法来分配各种产品的材料费用吗？

3.定额费用比例分配法

定额费用比例分配法是以产品材料定额成本为标准分配材料费用的一种方法。材料费用定额和材料定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。一般在多种产品共同耗用多种材料的情况下采用。计算程序与公式为：

某产品材料定额费用=该产品实际产量×单位产品材料费用定额

某产品应负担的材料费用=该产品材料定额费用×材料费用分配率

【知识链接】

费用定额与定额费用的区别与联系

费用定额：单位产品可以消耗材料费用的限额。

定额费用：生产一定数量产品按材料费用定额计算的可以消耗材料费用的限额。

定额费用=产品数量×费用定额

定额费用=∑（产品数量×某材料消耗定额×该种材料单价）

【案例4】腾飞机械厂一车间生产A、B两种产品，因耗用的原材料品种比较多，核定A产品材料费用定额为350元/件，核定B产品材料费用定额为390元/件，11月生产A、B两种产品共同耗用各种原材料的实际成本为724 500元，本月A、B两种产品的产量分别为600件和700件。要求采用定额费用比例分配法计算A、B两产品应分配材料耗费。

（1）计算产品定额费用

A产品定额费用=350×600=210 000（元）

B产品定额费用=390×700=273 000（元）

（2）计算材料费用分配率

（3）计算A、B产品应分配的材料费用

A产品应分配的材料费用=210 000×1.5=315 000（元）

B产品应分配的材料费用=273 000×1.5=409 500（元）

（三）材料费用归集与分配的会计处理

材料费用的归集与分配，是财会部门会同有关部门通过编制发料凭证汇总表或材料费用分配汇总表来完成的。月终财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配材料费用，编制发料凭证汇总表或材料费用分配汇总表并据以编制记账凭证，登记有关账簿。

（四）燃料费用的核算

燃料实质也是一种材料，可将燃料并入材料中进行核算。燃料费用的分配程序和方法与原材料相同。如果燃料费用比重较大，则应与动力费用一起在基本生产成本明细账中专门设立“燃料及动力”成本项目，并增设“燃料”账户，用以单独核算燃料的增减变动和结存情况以及燃料的分配情况。如果产品成本中燃料费用比重较小，可并入原材料一起核算。

说明：有关周转材料发出和摊销的核算在财务会计教材中已经述及，故不再重述。

材料费用的会计处理流程如图3-1所示。