作者序

本书所收集者，大抵为作者近年参加学术研讨会所发表之论文以及在台大法学论丛、中原财经法学、财税研究等刊物发表者，部分亦曾作为台大法律学系、财税训练所、外资人才训练班教材。编印成册，除方便教学外，主要便于向先进讨教。

本书所探讨之税法基本问题，实际上均与“财政宪法”有关，“租税规避与法学方法”主要探讨税法与民法关系，结论在于二者须统一在宪法指导理念之下；“人民有依法律纳税义务”，讨论税法与基本权关系；“地方财政法基本课题”检讨中央与地方财政权限划分；“量能原则与所得税法”则认为所得税法应以宪法之价值观为基本理念；“遗产税规划与法治国理念”在阐明个人对财产法律规划之自由及其宪法上界限。由于台湾地区现行“宪法”独缺财政一章，以上讨论有其迫切性，同时也面临很大困境。因此，各论文无不以大法官会议有关解释为中心。这些解释不管有意、无意，均已逐渐形成实质意义的“财政宪法”。

各种租税改革法案，是否为立法者所接受或搁置，甚至优先采行其他方案，均系宪法赋予立法者之裁量权，属于立法政策问题，而非法学上衡量标准。在现代宪政国家，法学上衡量标准在宪法；宪法用以明确规定租税立法者之裁量自由及界限。现代宪政国家积极保障人权，税法成为以分配正义为名，对个人自由实行国家干预之主要工具。尤以福利国家，国家任务不断扩展，课税权逐渐长成巨灵怪兽，如何将此怪兽驯服在宪法秩序下，是今日宪政国家之宿命课题。

由于税法发展较晚，税法传统理念多由民刑法移植而来，而忽略了税法特性。税法本质上具有两面性，一为对人民自由财产加以国家干预之法律；一为对公共财政负担予以分配之法律。后者以租税规避防杜及量能原则最为重要，前者则以财产自由权保障及比例原则遵守为重心。本书对此两面性予以探索，并对税法与民刑法不能等量齐观，但亦非不相干的辩证关系予以分析，以助税法的解释与适用。

本书自编印以来，四五友人或提供建议，或助为校勘，雅意勤勤，数月如一，谨此谢之。

作者谨识于1995春雨之夜