第一节
纳税筹划的概念

关于纳税筹划的概念，近年来可见到的有代表性的观点有以下几种：

（1）纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收。（2）纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。（3）人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能的最低的税收，他们使用的方法可称之为纳税筹划。（4）在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少纳税的目的，这个过程就是纳税筹划。（5）纳税筹划是在遵行税收法律法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小的合理纳税而进行设计和运筹。纳税筹划的实质是依法合理纳税并最大限度地降低纳税风险。

综合各家观点，根据本教材涵盖范围，我们认为纳税筹划的概念可以表述为：“纳税筹划是纳税人（包括法人纳税人与自然人纳税人）在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。”

对于这一概念需特别注意把握的是：

1. “纳税筹划”明确了筹划的主体是纳税人

这比有人所称“税收筹划”、“税务筹划”的主体更为明确。“税收”一词有双重含义：第一，是一种较为概括的理论性概念，是一种区别于其他专业的外延界定的概念。人们通常用“税收”一词来与会计、金融等不同经济领域进行区别划分。第二，是从征收机关的角度讲，国家税务机关按照税收法律规定组织了多少收入，纳税人缴纳的税金就是征收机关取得的税收收入。显然，从这双重含义看，都没有更多的筹划问题。“税务”一词则是涉及税收征纳双方的词汇。对于征税机关来讲，“税务”是其基本工作内容，是依照国家税收法律法规征收税款、管理税款的行为。依照“法无授权不得行”的原则，税务机关只能依法征管，而无更多“筹划”余地。而对于纳税人来讲，则在经营、投资、理财各项业务中涉及税款计算缴纳的行为都是涉税事务。只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律法规，可以通过调整自身的涉税行为以期减轻相应的税收负担，即进行涉税事务的“筹划”。因此，如果称“税收筹划”、“税务筹划”都容易模糊“筹划”行为的主体，而“纳税筹划”从基本概念上就十分明确地界定“筹划”的主体是作为税款缴纳方的纳税人。

关于纳税筹划的主体，本教材还特别强调了，既包括法人纳税人，也包括自然人纳税人。这是因为：首先，在某些涉税事务中，法人纳税人的纳税筹划与自然人的纳税筹划是交织在一起的，两者只有相互协调、统筹安排才能达到筹划利益最大的目标。其次，在我国产权制度改革不断深化的进程中，国民收入分配、社会财富的配置逐渐向个人和家庭倾斜，个人和家庭的涉税事务呈明显增加趋势，相应地，以自然人身份进行纳税筹划的需求也越来越迫切。最后，由于对法人纳税人和自然人纳税人税收制度设计的不同，不同纳税人筹划的原理和方法也不尽相同。鉴于此，本教材对纳税筹划基本方法的介绍包括了法人纳税人的纳税筹划和自然人纳税人的纳税筹划两大部分。

2. 纳税筹划只能在法律许可的范围之内进行

这是纳税筹划与偷税、逃税、骗税等违法行为的根本区别。在本教材中阐述的所有筹划原理和方法都有明确的法律规范要求。政府征税是为社会提供公共产品、公共服务筹集必要的资金。为保证享受公共产品、公共服务的微观主体公平承担相应义务，必须通过法律的形式强制地取得财政收入。对于纳税人来讲，缴纳税款时，并没有得到直接回报，但人们享受到的安全有序的社会环境以及便利有效的公共服务设施都是政府通过征税获得资金提供的。因此，依法缴纳税款是纳税人的法定义务，从本质上讲，是纳税人为自己获得的公共服务付出的法定代价。

税收法律法规是确定征纳双方权利与义务的法律规范，征纳双方都必须遵守。纳税人应在享有其权利时依法履行义务。国家颁布的各项税收法律法规是纳税人进行纳税筹划的法律界限，不得超越。纳税筹划只能在遵守税法的前提下，考虑不同方案，选择税负最低的途径。

关于纳税筹划的合法性应从三个方面理解：

第一，纳税人的纳税筹划行为必须在国家税收法律法规许可的范围之内进行。国家税收法律法规是对税收征纳过程中征纳双方权利和义务的规范，是一种特定的法律关系。纳税人可以在这个范围内采取一定方法，通过合理安排经营和财务活动来减轻自己的税收负担。从合法性上看，纳税筹划与“节税”概念密切相关。纳税筹划主要强调了行为的过程，而节税则更多地注重行为的结果，但两者都是在税法规定范围之内，在存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标对各种经济活动进行的涉税选择。

第二，纳税人的合法筹划行为是顺应国家税收立法精神和一定时期宏观调控政策要求的。为了实现特定的宏观经济和社会发展目标，国家通常会颁布相关的税收优惠政策，以引导、鼓励企业或者个人的经营与投资行为。例如，我国新的《企业所得税法》和实施条例规定：企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目投资（包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等）取得的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。显然，企业如果具有纳税筹划的理念，按照政策规定，进行环保、节能节水项目投资，不仅自身获得了税收优惠利益，同时也使国家环保、节能宏观调控政策得以落实，推动了宏观经济和社会发展目标的实现。

第三，纳税筹划的合法性从另一个角度也可表述为“不违法”。关于“不违法”，人们通常以“渔网理论”为依据。“渔网理论”可以理解为：渔民编制渔网来打鱼。但在打鱼过程中，必然会出现一些漏网之鱼。该如何看待这些漏网之鱼呢？鱼之漏网，原因在网，鱼从网中钻出是鱼渴望生存的天性使然。渔民不应该埋怨鱼，而应想办法编好自己的网。将“渔网理论”应用于税收筹划有其一定的法律意义。从法律角度讲，纳税人的纳税筹划行为有“顺法筹划”和“逆法筹划”两种类型。顺法筹划符合政府税收政策的意图，符合税法设置的初衷，是纳税筹划优先选择的思路。逆法筹划体现“法无禁止则自由”的原则，也可以作为纳税筹划的一种选择，但从风险规避的角度看，不应将主要精力倾注于这一方面。

3. 纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利

在市场经济条件下，企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。个人和家庭作为国家法律保护的对象也有权利谋求自身合法利益的最大化。纳税是纳税人经济利益的无偿付出。纳税筹划是企业、个人和家庭对自身资产、收益的正当维护，属于其应有的经济权利。

纳税人的筹划权利与纳税义务是相互对应的，从总体上来讲，两者互为条件、相辅相成。从具体内容上来讲，却又会随着国家税收法律法规的调整与变化相互转化。当税收立法机构确定了新的税收法律条款时，当税收立法机构对税收法律法规中的某项条款做出重新解释或调整其适用范围时，当税法中的某项特定内容被取消时，都可能使纳税人的筹划权利转化为纳税义务，也可能为纳税人的筹划提供更大的运作空间。例如，当国家取消了某地区、某行业税收优惠政策后，纳税人就不能再利用这项优惠政策进行筹划，而只能履行正常的纳税义务。又如，当国家规定了更宽泛的投资抵免政策时，就为纳税人通过增加投资获得更大税收利益提供了更广阔的筹划空间。

4. 纳税筹划是贯穿于纳税人经营、投资、筹资、理财活动全过程的一项综合性筹划活动

这种综合性体现在：

第一，纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分，是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。有时，为总体财务利益最大而未能采用纳税筹划最佳方案也是一种必要的选择。例如，在增值税纳税人身份选择时，为满足主要客户对增值税专用发票的索取要求，即使作为小规模纳税人比作为一般纳税人要少缴税，也应选择创造条件被税务机关认定为一般纳税人。

第二，纳税人在经营、投资、理财中面临的应缴税种不止一个，而且，有的税种是相互关联的，因此，在纳税筹划中不能仅限于某个个别税种税负的高低。有时，一个税种的税少缴了，另一个税种的税相应也会少缴；但有时，一个税种的税少缴了，另一个税种的税却可能多缴。例如，纳税人少缴了增值税、营业税、消费税，就会相应少缴城建税和教育费附加。但少缴了增值税、营业税、消费税，却会相应多缴企业所得税（或者个人所得税）。因此纳税筹划综合性的另一个体现是对相关税种统一筹划，使总体税负最低。

第三，纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益成本比最大。纳税人在遇到重大事项时，通常要对涉税问题进行专门筹划；在日常经营、理财中也要贯穿纳税筹划的理念。规模较大的企业需要聘请专业纳税筹划人员，而规模较小的企业或个人则应由财务人员按照纳税筹划的方法做出规划。

5. 纳税筹划具有明显的时效性

纳税筹划的时效性具体可以从两个方面理解：

第一，纳税筹划是在纳税义务发生之前所做的事先筹划与安排，是根据相关情况、数据的预测所做出的超前设计。例如，当民营企业主设立企业时，并不需缴纳税款，但选择何种组织形式却决定了未来获得利润后应缴的所得税是不同的，因此，就需根据对未来所获收益情况的预测决定企业组织形式的选择。这种筹划必须是事先的，如果经济行为已经发生，就不存在筹划问题了。

第二，国家税收制度政策会随着经济、社会发展状况和政府宏观调控目标的调整而变化，由此决定了纳税人针对某项税收政策而做出的纳税筹划方案也具有明显的时效性。例如，以往企业针对旧的企业所得税暂行条例所做出的多种税收筹划方法，在新的企业所得税法实施后就不再具有意义。当然，在新税收法律法规实施后，又会给纳税人提供新的筹划思路。纳税筹划思路的开拓和方案的设计是随着税收政策法规的变化而不断调整的。 KwpaN+9wSsnqqn3ddQn6U0hDbKuVJ8ozGQtyDGBIG7jaU/Oh9clAU5V0+OpafjOx