第三节
企业运行各环节的涉税问题与纳税筹划

既然企业战略性纳税筹划是从企业发展全局的角度进行的涉税筹划，就必然涵盖各环节的涉税事项，并须将各环节看似独立的涉税事项进行统筹协调安排。按照我国现行税法，企业一般是依据销售收入（经营收入）、应税所得及某些特定的应税行为计算缴税。从表面上看，似乎只有在企业销售产品（劳务）或者核算会计利润时才需考虑纳税筹划问题。但实际上，可以说企业从设立之日起就需为未来的涉税事项做出必要的安排，而且这种筹划性安排应贯穿企业运行的各个环节。

人们通常将企业运行划分为企业设立、企业融资、企业投资、商品劳务销售、原材料及机器设备采购、成本费用核算、利润分配几大环节。按照这种划分方法，本教材从第四章至第十四章分别对上述环节的纳税筹划加以详细阐述。为使各章内容的逻辑关系更为清晰，这里，我们首先对企业运行各环节的涉税问题与纳税筹划做一概括性说明。

1. 企业主体身份确立的纳税筹划

企业设立是企业的诞生，设立时选择什么身份会直接导致未来经营所需缴纳税收的多少，因此，事先要进行筹划。筹划的内容包括：第一，适用的税种。既包括流转环节的税种（适用增值税，还是营业税；是否还需缴纳消费税等），也包括所得环节的税种（适用企业所得税，还是个人所得税），还包括其他小税种（如房产税、土地增值税、印花税等）。第二，适用税种要素差异。如税率方面，税法对居民企业与非居民企业的不同待遇；税收优惠政策方面，税法对高新技术产业和创业投资企业的优惠，以及设立在民族自治地方企业的优惠等。

2. 企业融资的纳税筹划

不同的筹资方式在企业所得税中规定的计税扣除标准不同，因而使企业实际负担的税收不尽相同，取得的税后收益也有差别，这就为企业的税收筹划提供了空间。企业可以通过融资渠道的选择、资本结构的合理安排、金融衍生产品的利用、利息支付方式的调整以及债券摊销方式的选择等方法实现降低税负的目的。

3. 企业投资的纳税筹划

不同的投资领域、不同的投资项目以及不同的投资方式都会导致企业税负的巨大差别。在对企业投资的纳税筹划中，可根据企业不同投资方式（如实业投资、金融投资，直接投资、间接投资）的不同特点，以及国家相关税收政策的不同做出规划和选择。

4. 企业商品、劳务销售的纳税筹划

由于流转税在我国税制结构中占据最重要的位置，决定了企业所负担的税负中有相当大的一部分是流转税税负。商品劳务销售既是决定企业流转税税负最直接的环节，也是决定企业总体税负的关键环节。多数企业将纳税筹划的重点放在商品劳务销售环节。在这一环节，企业可以通过销售方式、销售地点、促销手段、收款方式、销售定价、销售规模、销售商品品种等的选择进行筹划，利用税法对这些方面规定的差异，获得尽可能大的税收利益。

5. 企业采购的纳税筹划

企业采购行为本身并不需要直接计算缴纳税款，但是，采购的对方——商品的销售方在缴纳了各种税款之后，只要有可能，就会通过各种方法将自己所缴纳的税款转嫁给采购方来负担。这就决定了采购行为的不同选择也会使采购方的实际税收负担有轻有重，故企业也不能轻视采购环节的涉税问题及相应的筹划。在这一环节，企业可以通过采购渠道、采购时间、采购规模与结构的调整等方式减少销售方的税负转嫁。

6. 企业成本、费用核算的纳税筹划

企业的成本、费用核算直接影响企业所得税应纳税所得额的多少，进而决定企业应纳所得税数额的大小。这一环节也是企业纳税筹划的最重要、最直接的环节。在这一环节，企业可以通过费用成本税前扣除法定标准的利用、固定资产折旧方法的选择、存货发出方法的合理选择、无形资产及递延资产摊销方法的选择等途径实现减轻税负或递延税负的目标。

7. 企业利润分配的纳税筹划

企业利润分配环节既涉及企业所得税，也涉及个人所得税。特别是对于民营企业和以社会公众为股东的公开发行股票的上市公司，企业税后利润的分配直接决定着投资人的实际利益。国家所得税法对企业利润分配的规定给企业留下一定的筹划空间，因此企业可以通过选择有利的利润归属所得年度，合理运用股利发放方式，充分利用法定公积金、公益金的提存等方法减轻投资人的实际税负。

8. 企业薪酬设计的纳税筹划

企业向职工支付薪酬，一方面形成企业的人工成本，会影响企业应纳税所得额的多少，另一方面形成职工个人的收入，可能成为个人所得税的计税所得。2008年，新的企业所得税税法明显放宽了对职工工资薪金税前扣除的限制，但是，随着整个社会工资水平的提高和物价的较大幅度上涨，职工个人实际承担的个人所得税呈明显上升趋势。

职工个人工资薪金获得的形式不同，所需缴纳的个人所得税也有很大差别。而在通常的情况下，职工个人无权决定以什么方式获得工资薪金。工资薪金支付的方式等主要取决于企业对职工薪酬的设计，因此，企业为职工设计薪酬时也应做出合理安排，帮助职工减轻薪酬的实际税收负担。可以采用的方法如均匀发放工资，工资的费用化、福利化，以及尽可能利用年终奖金、股票期权的税收优惠政策等。

9. 企业资产重组中的纳税筹划

企业资产重组包括企业合并、企业分立等形式。在企业资产重组过程中主要涉及流转税和企业所得税。目前我国对企业资产重组的税收政策都比较优惠，当然，只有具备政策规定条件的企业重组才能享受这些优惠。为此，企业应比较分析各项政策对自身重组活动的影响，做出有利的决策。筹划中，通常须考虑资产的计税成本、优惠政策的承继、亏损弥补政策的承继等问题。

10. 企业纳税申报过程中的筹划

纳税申报、缴纳税款意味着企业现金实实在在的流出。《税收征管法》明确规定了企业纳税申报的时间、方式、地点等，但仍不完全排除企业进行筹划的空间。企业可以通过调整经营行为改变纳税义务发生时间，充分利用纳税申报最终期限和税款缴库最终期限获取递延缴纳税款的利益。

另外，纳税申报、缴纳税款的过程也是最能体现纳税人正当权益的环节。随着社会的进步，我国通过法律程序保护纳税人正当权益的机制越来越完善，税法明确规定了税务行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿的条款。企业在涉税事项中如遇到不公正待遇，可以通过法律的这些救济条款来维护自身正当权益。这也是企业纳税筹划的一项重要内容。

除上述各方面之外，企业集团内部关联企业的业务往来、企业跨国投资、企业货物进出口、企业以电子商务方式开展经营等特定事项都会面临不同的税收政策、制度规定，也需企业投入一定的人力做好相关税种的纳税筹划。

本章重要术语

企业纳税筹划战略；企业整体战略；企业运行战略；企业职能战略；企业战略分析纳税筹划；企业战略选择纳税筹划；企业战略实施纳税筹划；企业战略评价纳税筹划

思考与练习

1. 简述企业纳税筹划战略的概念。

2. 简述企业纳税筹划战略与企业整体战略的关系。

3. 简述企业整体战略运行程序。

4. 简述企业战略性纳税筹划运行程序。

5. 简述企业运行各环节的涉税问题及基本筹划思路。 96g95gjr3zFnaWMK+9/fXNQloqXO+mzKJuKAwybWiHFmC1+ObrLkN8o0ji5xwhrV