第十节
业务转化筹划技巧

通过业务转化技巧可以寻找更大的节税空间，其手段灵活多变。诸如购买、销售、运输、建房等业务可以合理转化为代购、代销、代运、代建等业务，无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务，工程招标中介可以合理转化为转包人，甚至还有企业雇员与非雇员之间的相互转化……而这些转化使得企业享受的税收待遇出现天壤之别，筹划空间瞬间呈现。

案例2-11

利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣公司代销品牌服装，销售单价为1 000元/件，每销售1件收取手续费200元。2008年6月利群商贸公司共销售服装100件，收取手续费20 000元。则双方的涉税处理如下：

利群商贸公司应缴纳营业税=20 000×5%=1 000（元）

利群商贸公司应缴纳城建税及附加=1 000×（7%+3%）=100（元）

利群商贸公司应纳增值税由于销项税额和进项税额相等，实际负担增值税额为零。

假定中华制衣公司的进项税额为7 000元，则中华制衣公司承担的增值税税负=1 000×100×17%-7 000=10 000（元）

中华制衣公司应缴纳城建税及附加=10 000×（7%+3%）=1 000（元）

两个公司承担的流转税之和=1 000+100+10 000+1 000=12 100（元）

如果利群商贸公司按视同买断方式为中华制衣公司代销品牌服装，中华公司按800元/件将产品售给利群商贸公司，利群商贸公司再按1 000元/件对外销售。2008年6月利群商贸公司仍销售服装100件。则双方的涉税处理如下：

利群商贸公司应缴纳增值税=100×1 000×17%-100×800×17%=3 400（元）

利群商贸公司应缴纳城建税及附加=3 400×（7%+3%）=340（元）

假定中华制衣公司的进项税额仍为7 000元，则：

中华制衣公司承担的增值税税负=100×800×17%-7 000=6 600（元）

中华制衣公司应缴纳城建税及附加=6 600×（7%+3%）=660（元）

中华制衣公司承担的总税负=6 600+660=7 260（元）

中华制衣公司的税后收益=100×800 -（6 600+660）=72 740（元）

两个公司承担的流转税之和=3 400+340+6 600+660=11 000（元）

比较上述两种方式：视同买断方式下，利群商贸公司节省了营业税1 000元，但多缴了增值税3 400元，取得的收益减少了2 640（3 400+340-1 000-100）元；中华制衣公司少缴了增值税3 400元，但多取得了收益3 740元。委托双方流转税的总体税负水平，视同买断方式比收取手续费方式少缴了1 100元。

因此，在代理销售业务中，委托双方应采取视同买断方式。采用这种方式代销时，受托方需多缴纳一部分增值税，委托方则可少缴纳等额的增值税，因此，受托方可以要求委托方在协议价格上做出一定的让步，以使受托方多缴纳的增值税额在协议价格制定时就得到补偿，最终使委托双方的具体税负水平趋于合理。现假定在协议价格为 w 时，受托方多缴纳的增值税及其附加税金能够通过议价让步而得到补偿，则对于上述案例而言，有下列方程式成立：

（100×1 000×17%-100× w ×17%）×（1+7%+3%）=100×（800- w ）

解得： w =754（元）

即中华制衣公司应按754元/件的协议价格销售给利群商贸公司，利群商贸公司再按1 000元/件的价格对外销售，这样利群商贸公司销售100件服装取得的收益为100×（1 000-754）×（1-17%）-100×（1 000-754）×（1-17%）×（7%+3%）=18 376（元），比收取手续费方式增加收益1 624（20 000-18 376）元。

对于中华制衣公司，其所负担的税款计算如下：

中华制衣公司承担的增值税税负=100×754×17%-7 000=5 818（元）

中华制衣公司应缴纳城建税及附加=5 818×（7%+3%）=581.8（元）

中华制衣公司承担的总税负=5 818+581.8=6 399.8（元），其负担的税负总额降低了860.2（7 260-6 399.8）元。

本章重要术语

税基筹划；税率筹划；税负转嫁筹划；递延纳税筹划；规避平台筹划；资产重组筹划；业务转化筹划

思考与练习

1. 纳税人身份筹划有哪些技巧？

2. 税基筹划包括哪些技巧？

3. 税率筹划包括哪些技巧？

4. 简述税收政策筹划技巧。

5. 简述会计政策筹划技巧。

6. 简述税负转嫁筹划技巧。

7. 递延纳税筹划包括哪些技巧？

8. 简述企业重组纳税筹划技巧。 mKyZEn0uXmC3zP3P/uppGSMvG6Gqx/7k1Cl+cHOpUbwlaJoPyerwcvRqBeoBnmTV