下载掌阅APP，畅读海量书库
立即打开
在纳税筹划中，常常把税法规定的若干临界点称为规避平台。规避平台建立的基础是临界点，因为临界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破，是一个关键点。当突破某些临界点时，由于所适用的税率降低或优惠增多，从而获得税收利益，这便是规避平台筹划的基本原理。
在中国现行税法中，税基存在临界点，税率分级有临界点，享受税收优惠政策也有临界点。所以，规避平台筹划技巧的应用比较普遍。
税基临界点筹划法主要是寻找税基临界点，税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临界点。由于税基相对于临界点的变化会引起税负的巨大差别，即临界点的边际税率出现递增或递减的变化态势。
诸如个人所得税的税率跳跃临界点、企业所得税的税前扣除限额等，都是典型的税基临界点，对其进行合理筹划，可以降低税负。
案例2-9
某企业2009年1月份向本企业员工发放上一年度年终一次性奖金。发放前设计了5个奖金级别。其中一级为24 200元（享受这级奖金的员工平时月工资均超过2 000元）。
发放奖金时企业为每一位员工代扣代缴个人所得税：
2. 4 200÷12=2 016.67（元）（适用税率15%，速算扣除数125元）
应缴个人所得税：
2. 4 200×15%-125=3 505（元）
税后收益：
2. 4 200-3 505=20 695（元）
［注：《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号）规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：
先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，计算应缴税款。］
但如果企业将这一级奖金设计为23 980元，则：
2. 3 980÷12=1 998.33（元）（适用税率10%，速算扣除数25元）
应缴个人所得税：
2. 3 980×10%-25=2 373（元）。
税后收益：
2. 3 980-2 373=21 607（元）
每一位员工虽然比筹划前少获得奖金220（24 200-23 980）元，但却多获得税后收益922（21 607-20 685）元。这就是因为，24 200元的年终奖除以12以后的金额为2 016.67元，超过个人所得税九级超累的第二级税率级次，进入第三级税率级次，使其奖金总额按照较高税率（15%）计税，而23 980元的年终奖除以12以后的金额为1 998.33元，仍在个人所得税九级超累的第二级税率级次范围内，其奖金总额适用较低税率（10%），应缴税款明显低于筹划前，其税后收益反而大于筹划前。这是利用税基临界点进行筹划的一个范例。
优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前提条件，只有在满足前提条件的基础上才能适用于税收优惠政策。一般优惠临界点包括以下三种情况：一是绝对数额临界点，二是相对比例临界点，三是时间期限临界点。
由于规避平台利用的是临界点“量”变引起“质”的突破，但如果距离优惠临界点太远，那么要突破它，就得有足够的“量变”，这其中可能会损耗一些成本。所以，在利用优惠临界点筹划技术时应避免舍本逐利、本末倒置的做法。
案例2-10
李先生在天津市拥有一套住房，已经居住满4年零10个月，这时他在北京找到了一份薪水很好的工作，需要出售该住房，李先生应该如何筹划呢？
《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》规定：凡居住满五年或五年以上的，按规定免征土地增值税；居住满三年末满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，按规定计征土地增值税。很显然，如果李先生再等2个月出售该住房，便可以因居住满5年而享受土地增值税免征待遇，而如果现在马上出售，只能享受减半缴纳土地增值税的优惠。合乎理性的做法便是将住房于2个月后再转让，而不是马上转让。
当然，如果这时遇到合适的买主，也可以出售。这时也可以利用时间期限临界点筹划，即和买主签订两份合同：一份是远期合同（2个月后正式交割房产）；另一份是为期2个月的租赁合同。只要租金和售价之和等于买主理想中的价位，这种交易就很容易成功。这样买主既可以马上住进去，房主又可以享受免税待遇。
但也有这样的情况，即房产所有人由于工作需要，要转让使用年限较短的住房，比如仅用一年，用上面的筹划方法进行筹划便不具备可操作性。这种情况下可以转变思路，采取换房模式解决该问题，即寻找一个愿意和自己交换住房，而且对方住房又合乎自己要求的经济当事人。《中华人民共和国土地增值税暂行条例》实施细则规定：个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关批准，可以免征土地增值税。