第七节
递延纳税筹划技巧

递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款，给纳税人带来的好处是不言而喻的。《国际税收词汇》中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：“递延纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。”

纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税筹划方法的关键。纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延迟纳税时间，也可以合理安排进项税额抵扣时间，企业所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，合理推迟纳税。

由于税收的重点是流转税和所得税，而流转税的计税依据是收入，所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人的收入减去费用后的余额。所以，递延纳税筹划的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。

税法对不同销售行为的纳税义务时间，做出了明确的法律规定。纳税人采取不同的收款方式，纳税义务时间有很大差别。如果纳税人合理利用这些具体规定，就可以签订对自己有利的销售合同。

采取委托代销方式，委托方先将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后向委托方开具销货清单。此时，委托方才确认销售收入的实现。按照这一原理，如果企业的产品销售对象是商业企业，并且产品以销售后付款结算方式销售，则可以采用委托代销结算方式，根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而延迟纳税时间。

案例2-8

某造纸厂2008年7月向汇文文具商店销售白版纸117万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文商店10月份只汇来货款35.1万元。对此类销售业务，该造纸厂应如何进行筹划呢？

【分析】

此笔业务，由于购货企业是商业企业，并且货款结算采用销售后付款的方式，因此可以选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理：该造纸厂7月份可以不计算销项税额，10月份按收到代销单位的销货清单确认销售额，并计提销项税额35.1÷（1＋17%）×17%＝5.1（万元）。对尚未收到销货清单的货款，可以暂缓申报、计算销项税额。如果不按委托代销结算方式处理，则应在7月份计提销项税额117÷（1＋17%）×17%＝17（万元）。因此，对于此类销售业务，选择委托代销结算方式可以实现递延纳税。 A1/RG3Q8Fzy5IVk6E6o8+sAYxXAUY1j3M9pXTExFJHTGELofw447IjQ8iBugeoK8