第一节
纳税人筹划技巧

纳税人亦称纳税义务人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，有时也被称为纳税主体。纳税人可以是法人也可以是自然人。每一种税都有关于纳税义务人的规定，如果纳税人不履行纳税义务，就应由该行为当事人承担法律责任。纳税人是税制的一个基本要素。

纳税人筹划，实质上是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划可以合理降低税收负担，且方法简单，易于操作。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。

一、纳税人不同类型的选择

从纳税人性质角度分析，现阶段我国有多种不同性质的纳税人：个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等。不同性质的纳税人所适用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔的空间。

案例2-1

王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100 000元，每年计提折旧10 000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2008年王某生产经营所得为200 000元。王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划？

方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：

企业所得税＝（200 000-10 000）×25%＝47 500（元）

王某承包经营所得＝200 000-100 000-47 500-10000＝42 500（元）

王某应纳个人所得税＝（42 500-2 000×12）×20%-1250＝2 450（元）

王某实际获得的税后利润＝42 500-2 450＝40 050（元）

方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，

王某纳税情况如下：王某应纳个人所得税＝（200 000-100 000-2 000×12）×35%-6 750＝19 850（元）

王某获得的税后利润＝200 000-100 000-19 850-10 000＝70 150（元）

通过比较，王某采纳方案二可以多获利30 100（70 150-40 050）元。

二、不同纳税人之间的转化

由于不同纳税人之间存在税负差异，所以可以采取转变纳税人身份的办法合理节税。

根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在征收增值税时，其计税方法和征管要求也不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准（工业企业年应税销售额为50万元，其他企业年应税销售额为80万元）的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人征税。年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率 计算增值税，不实行进项税额抵扣制。

一般情况下，小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，其原因在于选择一般纳税人可以将进项税额抵扣，尤其是当应税销售额增值率较小时，一般纳税人的税负明显低于小规模纳税人。但这也不是绝对的，小规模纳税人的税负不一定在任何情况下都比一般纳税人重，这需要通过比较两类纳税人的应税销售额增值率与税负平衡点的关系，合理合法地选择税负较轻的纳税人身份。

营业税存在多个税目，如建筑业适用3%的税率，服务业适用5%的税率，娱乐业适用20%的税率，文化体育业适用3%的税率。因此，适用不同税目的纳税人之间即使营业额相同，税负也会因适用税率存在差异而轻重不同。

案例2-2

某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6 000万元。另外，B还支付给A公司300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按“服务业”税目缴纳5%的营业税。

如果由A公司承包建筑工程业务，A与B直接签订建筑工程承包合同6 300万元，然后再以6 000万元把承包的建筑工程业务转包给C，则A应按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。

两个方案的税负对比如下：

A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税：

营业税＝300×5%=15（万元）。

A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税：

营业税＝（6 300-6 000）×3%=9（万元）。

实现节税额=15-9=6（万元）

很显然，A公司进行税收筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，使所适用税率出现显著差异，从而实现了合法节约税金的目的。

三、避免成为法定纳税人

纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种纳税人的条件，从而彻底规避税收。比如，在企业内部设立的一些内部组织或附属组织，不属于纳税人；不具有独立法人资格的分公司或分支机构也不是企业所得税的纳税人，但具备独立法人资格的子公司则属于企业所得税的纳税人。 0trV7LWJivupnjyNaXAp7vWB85L2FlUtmaIxUGXYX+VbKNA0aG+luggySgElz0Op