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纳税筹划是一项实践性很强的理财活动，开展纳税筹划会受到各方面因素的限定，比如纳税筹划者的知识结构和筹划能力、纳税筹划的风险因素、管理模式与决策效率、企业的经营规模和资产流动性等经营性限定因素。
这里主要探讨企业经营方面、管理与决策方面、风险规避等方面的限定因素。
虽然每个企业都有纳税筹划的权利和机会，但是，对于不同经营状态下的企业，其效果差别很大。如果企业经营业务比较简单，经营规模过小，缴纳的税种有限，那么筹划的空间会比较狭窄。即使通过筹划取得了一定的收益，也可能因为筹划成本较高而得不偿失。相反，如果企业缴纳税种繁多，经营业务和会计处理都比较复杂，现金流周转快，资产流动性强，而且还可能形成集团化公司或者产生国际业务，那么此时的筹划空间就比较大。因此，纳税筹划也具有规模效应的显著特征。
纳税筹划不能离开企业的管理模式，纳税筹划方案设计是服从于管理的客观环境和管理的要求的。管理模式从一定意义上讲，也是纳税筹划的限定因素。管理模式与纳税筹划之间有着密不可分的联系。我们通常所说的税收管理，其实就是企业运用管理的手段，制定各种管理制度对公司的经营过程加以约束和控制，达到规范纳税行为、规避税收风险的一种管理措施。
例如，公司的车辆要加油，为什么很多情况下取得的发票都是普通发票，而没有取得增值税专用发票呢？可能的原因是加油站的窗口没有增值税发票，一般专用发票都放在公司财务部，这样就给用户带来了不便。用户不可能到加油站加油后，再到石油公司财务部开具专用发票。怎样解决这一问题呢？这就需要用户根据加油站的特点，制定相应的管理措施。有一家单位是这样做的：由用户公司的财务人员统一到石油公司买油票，石油公司开具增值税发票，车辆凭油票加油，这样就轻而易举地取得专用发票，从而为公司节省了17%的增值税。这就是一种管理模式，即通过一定的管理手段来达到取得专用发票的目的。
案例1-2
某民营企业董事长由于工作需要，从财务部领取50万元购买轿车。该董事长以个人名义购买车辆，并办理了各种手续。一个月后，该董事长将车辆发生的油费及保险费等单据拿到财务部报销。后来税务机关进行税收检查，认为车辆所发生的费用是董事长个人的消费支出，不能在企业当期费用中列支，不允许税前扣除，不仅进行了相应的纳税调整，而且处以所欠税款一倍的罚款。
这里的问题就出在该董事长以个人名义买车，其行为构成了从企业借钱50万元用于个人买车。个人拥有的车辆费用怎么能报销呢？况且后面还涉及董事长向企业借款长期不还，这要视同分配缴纳个人所得税。这个案例说明企业在购买车辆过程中没有进行正确的管理决策，从而给企业带来了税收风险。
除了管理模式之外，还有一项管理有关的限定因素，那就是管理决策的效率。纳税筹划的机会常常稍纵即逝，这对于管理决策效率提出了很高的要求，要求决策过程必须简单高效，否则就很难抓住纳税筹划的节税机遇。
风险无处不在，纳税人开展税收筹划也存在一定的风险。当存在较大的税收风险时，可能会使纳税筹划沦为偷税、逃税等违法行为，最终得不偿失。因此，必须重视纳税筹划的风险因素，合法规避纳税筹划的操作风险。下面我们分析纳税筹划风险的来源：
1. 纳税筹划的主观性风险
纳税筹划取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的理解与判断、对纳税活动的认识与把握等。通常情况下，纳税筹划方案操作成功的概率与纳税人的业务素质成正比关系。只有纳税人全面掌握税收、财务会计、法律等方面的政策与技能，才能做好纳税筹划。因此，纳税筹划的主观性风险较大。
2. 纳税筹划的条件性风险
纳税筹划的运作要具备一定的条件，纳税筹划方案都是基于一定税收条件设计的，而且只有在一定环境条件下才可以实施。纳税筹划实际上是纳税人根据自身生产经营特点对财税政策的灵活运用，有时是利用政策的优惠条款，有时是利用政策的弹性空间。而纳税人的经济活动与财税政策等条件都是不断发展变化的，因此，纳税筹划的风险也就不可避免了。
3. 纳税人与税务机关对税法的理解不同
税务机关和纳税义务人都是税收法律关系的权利主体，其双方的法律地位是平等的，但由于主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务并不完全对等，表现为税收征管法中赋予税务机关较大的“自由裁量权”和在税收征管中“程序法优先于实体法”的规定，都可能造成纳税人的纳税筹划存在操作上的风险。
4. 纳税筹划存在着征纳双方的认定差异
严格意义上的纳税筹划方案应当具有合法性，纳税人应当根据法律要求和政策规定设计纳税筹划方案。由于纳税人生产经营行为的特殊性，筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，在很大程度上取决于税务机关对纳税筹划方案的认定。如果纳税人所设计的筹划方案包含一些“打擦边球”的做法，税务机关可能会视其为避税，甚至当作是偷逃税，那么纳税人会为此而付出高昂代价。
本章重要术语
纳税筹划；有效税收筹划理论；不确定性；税收筹划非税收成本；隐性税收；税收套利；节税类型理论；绝对节税；相对节税；确定性风险节税；不确定性风险节税；税种的税负弹性；纳税筹划的主观性风险；纳税筹划的条件性风险
思考与练习
1. 简述纳税筹划的概念。
2. 简述有效税收理论的基本内容。
3. 简述节税类型理论的基本内容。
4. 简述税制要素筹划理论的基本内容。
5. 简述纳税筹划产生的主观原因。
6. 简述纳税筹划产生的客观原因。
7. 简述企业纳税筹划的主要限定因素。
8. 简述企业纳税筹划的风险限定因素。