第三节
管理会计信息的需求

一、管理会计信息的使用者

制造业、商业、服务业、农业、非营利企业和政府部门分别为我们提供了各种各样的商品和服务。这些组织有两个共同点：一是每个企业都有一套具体目标；二是在追求组织目标的同时，管理人员需要各种信息。管理会计是在追求组织的目标中确认、计量、分析、解释和交流信息的系统，旨在协助组织的管理人员确定问题之所在、解决问题和评价业绩。

因此，企业中管理会计信息的使用者主要是各层次的管理人员，包括高层决策者、部门经理以及一线经理人员。他们在管理的各个阶段，包括计划、决策、控制和业绩评价，都需要管理会计信息。

二、管理人员对管理会计信息的需求

管理上对信息的需求范围很大，覆盖了财务、研究与开发、生产、市场和环境等问题。一般来说，企业越大，管理对信息的需求也就越大。管理会计信息系统需要满足企业管理人员下列四类信息的需求：

（一）满足制定决策和计划对信息的需求

企业的管理团队在制定所有的主要决策时在很大程度上都依赖管理会计信息。例如，某企业拟上马一条新生产线，其预期资本性投资数额、预期日常运营收入和费用将会影响建立新生产线的决策。企业的管理人员在制订生产线的经营计划时就需要依赖管理会计资料。这些计划中最主要的内容是详细列示新生产线上马后的预计现金流入和流出。虽然关于生产线的最终决策由企业经理来决定，但管理会计人员不仅要提供有关资料，而且要对备选方案进行分析，并参与决策。

（二）满足管理人员指导和控制经营活动对信息的需求

对日常经营活动的指导和控制需要各种有关生产经营成本费用的资料。例如，在指导企业的经营活动时，管理人员需要了解产品的成本，以便制定产品销售价格；在对经营的控制中，管理人员需要对实际成本和预算中的数据加以比较，并分析差异产生的原因。

（三）满足业绩评价和激励对信息的需求

尽管企业有明确的目标，但是，构成企业的成员自身的目标各不相同，并且并不总是与企业的目标相一致。管理会计的一个重要目标就是激励管理人员和其他职员努力完成企业的目标。

激励职员达到企业目标的方式之一，是在实现这些目标的过程中计量他们的绩效。这种计量结果可以作为表扬、升职和加薪等绩效奖励的基础。例如，许多大公司都在一定程度上依据各高级管理人员所管理的部门所取得的利润来确定他们的报酬。

除了计量个人的绩效以外，管理会计制度也要对企业各部门的绩效进行计量，如对科室、生产线、地理区域和部门绩效的计量。这种计量帮助各部门了解到其自身所能取得的最高绩效水平。这种计量也可以帮助高层管理人员决定某个特别的部门是否是一项可行的经济投资。

（四）满足评价企业竞争地位对信息的需求

全球化、信息化和科技的突飞猛进，使得当今企业所面临的经济环境变化很快，致使企业当前盈利的业务活动到了明年就可能遇到困难。管理会计的一种主要职能就是不断评价企业的竞争力。评估企业的竞争地位经常会遇到如下问题：（1）企业在其内部经营和管理体系中表现如何？（2）企业在其顾客眼中表现如何？（3）从革新、学习和不断改善经营的角度看，企业的表现如何？（4）企业是否是新产品、新服务和新技术的潮流引导者？或者它已落后于潮流了？（5）从财务角度看企业表现如何？它是否是持续经营实体？如果企业要在当前这种不断变化的、竞争越来越激烈的环境中生存，其管理人员必须不断思考这些问题。

综上所述，经理人员和其他使用者需要管理会计信息。管理会计信息能帮助经理们确定问题之所在，解决问题和评价业绩。在西方发达国家，管理会计在管理中非常重要，几乎所有的管理会计人员都是管理队伍的成员。管理会计不再只是被动的信息提供者，他们在战略和日常决策中都起着重要的、积极的作用。

三、管理会计信息的特点

现代会计分为管理会计和财务会计两大领域。财务会计在“公认会计原则”（GAAP）的约束下，以财务报告的形式对外提供信息。围绕财务报告的外部使用者，财务报告将主要提供三方面的财务信息：（1）财务状况信息；（2）经营成果信息；（3）现金流量信息。企业的外部信息使用者，不论是投资者、债权人，还是潜在的投资者、债权人以及有关政府机构、工会及雇员、证券分析家、证券交易经纪人等，都可以通过上述信息了解企业管理当局对企业的经营管理责任，了解企业的盈利能力和偿债能力，以便根据这些信息做出合理的投资决策和信贷决策等。

管理会计人员为企业内部管理者提供各种信息。为了说明管理会计信息的特点，我们从以下十个方面将管理会计与财务会计进行比较。

（一）满足企业内部各级管理人员决策对信息的需求

管理会计主要是为企业内部各级管理人员提供有效经营和最优化决策的管理信息，为强化企业内部管理服务，所以又称为“内部会计”或“对内报告会计”。而财务会计虽然对内、对外都能提供有关企业最基本的财务信息，但主要是侧重于为企业外部利益相关者服务，所以又称为“外部会计”或“对外报告会计”。

（二）面向未来提供信息

管理会计的工作重点在于面向未来提供信息，算“活账”，即不仅要反映过去，更侧重于利用历史资料来预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价企业的一切经济活动，属于“经营管理型”会计。而财务会计则主要是面向过去，算“呆账”，即单纯地提供历史信息和解释信息，属于“报账型”会计。

（三）根据决策有用性的原则提供信息

管理会计不受“公认会计原则”或财务会计制度的约束，只服从管理者的需要及企业内部控制制度、系统论、控制论、信息论和成本效益分析原理的约束，强调信息的决策有用性。而财务会计则必须严格遵守会计准则、会计制度以及政府有关法规的约束，强调信息的可靠性。

（四）时间跨度有较大的弹性

管理会计编制内部报告的时间跨度有较大的弹性，短到每小时、半天、一天，长到十年或十五年，完全根据管理者的需要。而财务会计在这方面则很少有弹性，对外编制基本财务报表通常是一月、一季、半年或一年。

（五）报告主体为责任中心

管理会计主要以企业内部各个责任单位为报告主体，并对它们的日常经济活动的实绩和成果进行控制、评价与考核；同时，也从整个企业的全局出发，认真考虑各项决策与预算之间的协调、配合和综合平衡。而财务会计则主要以整个企业为报告主体，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。

（六）信息处理程序有较大的选择自由

管理会计的具体信息处理程序一般不固定，有较大的选择自由，通常也不涉及填制凭证和复式记账的问题，报表不定期编制，也无一定格式，可根据管理者的需要自行设计。而财务会计的具体信息处理程序则比较固定，并具有强制性；凭证、账簿和报表有规定格式，报表定期编制（月、季、年）。

（七）信息处理方法灵活多样

管理会计的信息处理在一定期间内采用的专门方法可灵活多样，以便提出不同的备选方案，并大量应用现代数学方法和计算机技术。而财务会计在一定期间内只能采用同一种专门方法，并只需应用最简单的算术方法和原始的计算工具。

（八）关注信息对行为的影响

管理会计吸收行为科学的“以人为本”的思想，最关心业绩报告中计量的结果将如何影响职工的日常行为，并想方设法调动他们的主观能动性。而财务会计最关心的则是如何计量和传输财务成本信息，一般不重视对职工行为的影响。

（九）不要求信息绝对精确

由于管理会计的工作重点着眼于未来，不确定性因素较多，故对其所提供的数据不要求绝对精确，一般能算出近似值即可。而财务会计的工作重点是反映过去，通常都是确定的经济业务，故对其所提供的数据则力求准确，一般要计算到小数点后两位。

（十）包括财务信息与非财务信息

管理会计一般通过编制内部报告来提供有选择的、部分的和特定的管理信息，包括财务信息与非财务信息。尽管管理会计系统提供的信息也多是财务性的，但是管理会计同时提供大量非财务信息，并且非财务信息还有不断增长的趋势。管理会计系统提供的非财务信息包括产品质量及其成本、新产品导入期、机器完好情况、设备利用率、信誉、送货和售后服务、市场需求量、市场占有率、顾客满意程度、交货期、产品青睐度或品牌忠诚度、人力资源的开发利用程度等。因为这些非财务信息在当今激烈竞争的环境中已成为企业成功的关键因素，可以帮助企业制定正确的战略决策。

而财务会计则是通过编制基本财务报表来提供系统的、连续的、综合的财务成本信息；财务会计信息主要是财务信息。

管理会计与财务会计之间确实存在着千差万别。但应注意的是管理会计毕竟是从财务会计派生出来的，它们之间也有某些相似之处，彼此相互渗透、相互补充、密切联系。由于管理会计和财务会计同属会计信息系统的两个子系统，因此，它们的核算对象总体上说应该是一致的，但两者因分工的不同，在时间和空间两方面各有所侧重。两者所应用的资料有许多具有互补性质。例如，管理会计经常直接引用财务会计的“证”、“账”、“表”的资料进行分析研究，但有时还需对它们进行必要的加工、调整、改制或延伸，编成各种内部报表。而财务会计有时也会把一些原属于管理会计的内部报表（例如财务状况变动表、现金流量表等），列入对外公开发表的范围。财务会计信息和管理会计信息之间最重要的相似之处是，它们都被用于决策的制定。财务会计信息帮助投资者、债权人评估公司的前景，以便做出是否对这些公司进行股权投资或提供贷款的决策。管理会计信息被用于管理者决策的更广泛的方面，其中包括（但不仅仅限于）产品定价、原材料供应、人员聘用、长期资产投资及部门和管理者的业绩评估等。 I/sR7xxXUWEj1R8Lmkwi/rz43nBm6Ki+rzhNvjsYudkPeOG4o9AfdO3GVLQOiH4G