任务二

增值税纳税义务人的稽查

任务导入

某公司于2012年1月领取营业执照和税务登记，主营小五金配件、橡胶制品的销售，为增值税一般纳税人。2019年1月起，该公司将其店面出包给刘某经营，经营项目仍为该公司的主营业务，并签订了出（承）包协议，协议约定，公司将店面承包给刘某经营，并提供营业执照，刘某自主经营、自负盈亏，债权债务和税收由刘某自己负责，在财务上实行独立核算（不纳入该公司统一核算和管理）。刘某既没有向税务机关办理相关的税务登记，也未进行申报纳税。稽查人员在对该公司稽查时，从“其他业务收入”明细账中发现该公司收取了刘某的承包费，但未就小五金配件、橡胶制品的销售申报缴纳增值税。

任务解析

稽查结论：

审阅协议，判断是以谁的名义进行经营的，如果是以发包人的名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。反之，以承包人为纳税人。

政策依据：

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下简称“承包人”）以发包人、出租人、被挂靠人（以下简称“发包人”）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

［知识回顾与提升］

在中华人民共和国境内销售货物、销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下简称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下简称“发包人”）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税行为的年应征增值税销售额（以下简称“应税销售额”）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

中华人民共和国境外（以下简称“境外”）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

一般纳税人和小规模纳税人分类如表2-2所示。

政策更新

【归纳提升】

纳税义务人常见涉税问题及主要稽查方法，如表2-3所示。