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■ 会计惯例及原则
■ 财务规则制定者
■ 国际会计准则
■ 保护投资者
会计当然不是一门精确的科学，即使最热忱的会计从业人员也不会否认这点。因为会计人员在记账时对许多现实情况并不了解，由此留下了很大的解释空间和有依据的猜测。例如，虽然我们可能无法确定某一客户能否付清款项，但是，除非我们有确凿的证据表明他们无力付款（比如其生意失败），否则他的这笔欠款就会计入账中。
很明显，如果会计和经理能完全自由地按其意愿解释各类事项，那么公司内外就没人会相信这些数据了。因此，会计行业制定了一些基本规则，以助力实现会计信息的一致性。
会计行业在整合与呈现财务信息时会遵循以下永恒的基本惯例。
会计当中的记录仅限于能够通过货币形式表达的事实。例如，总经理的健康状况或者你的主要竞争对手正在你对面开一个更具吸引力的店的消息，都是重要的商业事实。但你对此没有任何会计记录，它们也不会体现在资产负债表中，那是因为这些事实没有客观的货币价值。
以货币形式表现业务事实有一个巨大的优势：提供了一个公约数。假设你要把电脑设备、车辆及4 000平方米的办公室相加，你就需要一个通用的术语去表现这些基本的算术功能，并在不同账目间进行比较。
记账只为了企业本身，而不是为了所有者、银行或其他与企业相关的任何人。就是说，资产和债务永远是从企业角度进行定义的。例如，如果企业主把企业的钱借给别人，那么即便他实际上可能把这笔钱视为自己的，在会计账目中也要记作债务。他用企业的钱做的任何事（如购买设备）在账上都记作企业资产。企业整体净值的增减决定了其所有者股份的大小。
在购买日，资产通常会被当作成本入账。因为各种各样的原因，某一资产的真正“价值”可能会随着时间而变化。一笔资产的价值是主观估计出来的，没有任何两个人可能就此达成一致。因为资产本身通常不出售，所以这会使得资产价值变得更复杂，更受人为因素的影响。
为了追求客观性，会计人员最终决定将成本记录在账。这就意味着，资产负债表不是反映一家企业的当前价值。这也不是资产负债表的初衷。这样并不意味着“成本”数字就是永恒不变的。例如，成本价值6 000英镑的机动车在两年之后可能就成了表2–1所示的样子了。
表2–1 资产变“值”的例子（单位：英镑）
我们通过折旧来体现资产在使用寿命中的“消耗”。这不过是记账过程中的一个数字，让我们能够把资产成本分摊到适当的时间内。（更多折旧的计算方法参见第一章。）
折旧期由资产的使用寿命等因素决定。税务机关不允许将折旧当作业务开支，因而这个折旧数字不能用于减税。针对资本支出的税款减免是被允许的，这又被称为“减低账面价值”，计算公式由政府依据不同时期的经济目标（如刺激资本支出等）来确定。
其他的资产（如自由保有的土地或建筑物）都会不时地被重新估值。依据稳健原则（见本章后文），库存会依照成本和市价两者中的较低值记账。
虽然在传统企业中，采购当日的成本是资产账目记录的依据，但也有某些业务和特定情形使用其他的货币记录方法。
■ 市场价值。当某一资产实际上要进行销售，且存在针对这一特定类型资产的成熟市场时，相关公司通常使用该方法来记录资产。这种情况通常出现在整个公司或公司某部分即将停业时。
■ 公允价值，也被描述为估价。当资产可能在熟悉情况但不相关的双方之间进行自愿交易时，交易双方会采用公允价值来记录资产，这样的双方可能并不会实际进行交易。这一基准经常用于尽职调查中，由于某些特殊的协同效应，高于市场价值（会产生商誉）的价格此时也可以借助这一方法实现合理化。
■ 逐日盯市。银行或股票经纪商等金融机构会每天计算市场价值，逐日盯市这种记录资产的方法就可派上用场了。在市场波动较大，需要包括现金在内的额外资产抵偿市价下跌时，这种方法可能会导致价值的剧烈变化。这一方法因其对流动性“黑洞”的形成起到推波助澜的作用而遭到诟病，它迫使银行为实现流动性目标而出售资产，这一行为反过来导致市价更低，反而需要出售更多资产。
会计报表都假设企业会无限期地经营下去——除非有确凿的证据表明企业将无法经营。这意味着我们仅仅把企业资产视为利润的来源，而非可以出售的。再来看看上面的机动车的例子。第二年，在企业会继续经营的基础上计算的净资产数额是3 000英镑。我们如果得知企业会在几周后停业，那么就会对车辆的转售价值而不是“账面”价值更感兴趣：这辆车也许只能卖出2 000英镑，与之前的3 000英镑大不相同。
一旦企业停止经营，我们就不能再按照之前的方式来看待这些资产了。它们就不再是用来产生销售和利润的了。此时，最客观的数字就是它们在市场中能值多少钱。
在实践中，公司经理和审计师都必须确信企业在未来至少一年内会继续存活下去。否则，他们有义务承担企业可能无法持续经营的风险。历史表明，更多企业会在经济萧条即将结束时陷入难以持续经营的困境。例如，2010年初，环球唱片（Music Group）控股的百代唱片（EMI）及在英国另类投资市场（AIM）上市的专业咨询公司威特信公司（Vantis），就是众多被审计者怀疑无法持续经营的公司中的两家。人们普遍的观点是，公司如果能够公布自己的流动性问题，而不是等市场去发现这些困境并在不信任的环境下没有事实依据地夸大公司的困境，那么它继续生存下去的概率会更大。
为完整记录所有的商业交易，我们需要知道钱从哪儿来，用到了哪里。例如，仅仅说银行借给公司100万欧元是不够的，我们需要告诉别人这些钱是怎么用的，比如用来购买房产、增加库存及其他用途等。你可以把它看作会计领域的牛顿第三定律（Newton’s third law）：“每一个作用力都有一个大小相等、方向相反的反作用力。”双重性是复式记账法（见第一章）的基础。
一位非常谨慎的销售经理曾说过：只有当客户兑现了支票，消费了产品，没有因此死亡，并且最终还充分显示出他会继续购买的迹象时，一个订单才真正成为订单。我们见到更多的是与之相反的过分夸大的销售人员。在会计中，当商品（或服务）已经发出且发票已送出时，通常就会被认为收入已经实现了。这跟订单何时收到、金额具体为多少或客户如何正确付款没有关系。还有一种情况：部分发出的产品会在之后被退回——可能是因为质量原因。这意味着收入及最终的利润会在某一时间段记入业务中，但是之后又不得不被删除。
很明显，如果能准确预估这些退货的数量，就能及时调整账上的收入。所以，利润表最上方一栏的“销售收入”数字就是在当期发出并开具发票的货物价值。
利润表旨在把恰当时间段内的收入和开支“配比”起来。只有这样，才能真正计算该时段内的利润。例如，假设你正在计算一个月的利润，恰好收到了季度电话账单。那么你的记账可能就如表2–2所示。
表2–2不匹配的利润表示例
这明显是错误的。首先，将3个月的电话费与一个月的销售做了“匹配”。其次，与1月收入匹配的不是当月的电话账单。不幸的是，当你做账时，此类账单很少就在手头上，因此在实践中电话账单就记作“应计”。在电话账单到期时，这个“应计”的数字（如果你有话费计量工具的话，那么这个数字就可能是绝对准确的）就可以用来支付所欠的电话费。
这些概念提供了一套有用的基本规则，但是可能会有各种不同的解释。业界逐渐形成了应用这些概念的公认的方法。该方法取决于三个原则的使用：稳健性、重要性和一致性。
通常而言，会计人员被看作忧郁的商人，他们的观点也比较悲观。其根本原因是需要全盘考虑问题。稳健性原则意味着会计人员如果能够选择，那么他们通常会选择能产生较低利润的那个数字。这可能就意味着他们会选择两个可能费用中较大的数字。如果在期末最终利润数字比之前预估的要高，那几乎没人会因此生气，反过来就不是这样了。
如果我们要严格解释折旧（见第一章），那这可能要涉及许多琐碎的工作。例如，卷笔刀、订书机、回形针等所有理论上可以称为固定资产的项目都会在使用寿命中折旧。很明显，这样是在做无用功，所以在实践中此类项目在购买时就一笔勾销了。
毫无疑问，对不同企业而言，“重要性”程度是有所区别的。一家跨国企业可能不会将价值在1 000美元以下的机器逐一记录在账；而对于一家小企业而言，1 000美元则可能就是它拥有的所有机器的价值。
即便有了这些概念和惯例，关于如何记录和解释财务信息还是存在不同的维度。你应选择能够最公正地体现公司经营状况的方法并一直坚持下去。如果一个企业一直变换会计方法，那要记录它的各种事项是很难的。这并不代表着你要一成不变地采用一种方法。但是，任何的改变都是有重大影响的。
专业的会计机构要确保其会计报表符合GAAP（公认会计准则，Generally Accepted Accounting Practices），这类机构几乎不需要政府的敦促。新出现的国际会计准则（International Accounting Standards）对GAAP形成了挑战，因为后者在各大洲的国家会有不同的解释，而且它们在很大程度上会忽视对方与自身的差异。
我们需要调整会计规则手册以适应业务方式的改变。例如，如果跨国贸易现在是惯例了，那我们就需要以一致的方式调整公司账目，以适应不同国家处理外汇和报告应税利润的规则。
尽管一名MBA不一定需要知道所有规则，但你需要在谈论这些问题的任何会议之前就对它们有所了解和准备。你可以通过特许会计师协会（Institute of Chartered Accountants）的网站（www.icaew.com>Accounting and corporate reporting>UK GAAP）跟踪了解公司会计报告规则的变化。
制定会计准则和惯例是一回事，但在不同行业、国家和时间里普遍接受并应用它们又是另一回事。但是多数经济发达国家，尤其是北美和欧洲国家，会采用这些规则并且在有分歧的地方努力协调，因为会计本身远不是一个精确的过程。例如，2015年4月1日，路透社（Reuters）曾报道：“为美国公众公司制定会计规则的委员会周三建议将出台新规则的时间推迟一年，这些规则会改变公司确认收入的方式，而收入是公司财务报表里最重要的数字之一。”根据美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board）的规章，会计领域目前已经有了“针对特定交易和行业的复杂、具体又全然不同的收入确认要求”。结果是，不同行业以不同且无法比较的方式只报告一个最重要的数字——特定时间段内的销售收入。这就使得那些想要了解账目的人拿苹果跟梨做比较，虽然都是水果，但是两者截然不同。因为此次推迟，2014年5月批准通过的新的收入确认标准直到2018年才开始在公众公司推行，2019年在私营公司执行。
以下机构可以帮助MBA们随时跟进国际会计准则的进展：
■ 财务会计准则委员会（网址：www.fasb.org）是美国私营领域制定财务会计准则的专业机构，这些准则指导非政府组织编制财务报表。
■ 国际财务报表准则基金会（IFRS Foundation）（网址：www.ifrs.org）是一家独立的非营利机构，其宗旨是“依据清晰描述的原则制定一套高质量、易懂的、可实施的且全球认可的国际财务报表准则”。
当美国商界因为诸如安然公司（Enron）和世通公司（Worldcom）等备受瞩目的财务欺诈事件而信心大受打击时，美国政府引入了《萨班斯–奥克斯利法案》（Sarbanes- Oxley Act），这一名字可能公众还不太熟悉，它的另一个更容易理解的名字是《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》。该法案旨在堵上一些“富于创造力”的会计师制造的漏洞：他们总是想方设法高估利润，低估负债，从而使股东们看到企业“真实”的盈利能力是很好的。该法案不仅仅只适用于美国公司，任何在美国上市及与美国有业务往来的公司都需要遵守。你可以在www.soxlaw.com网站上了解该法案的真正内容。
英国的版本就是《公司（审计、调查和社区企业）法案》［The Companies（Audit, Investigations and Community Enterprise）Act］。想了解英国的规则，你可以参考www.legislation.gov.uk/ukpga/2004/27/pdfs/ukpga_20040027_en.pdf。
案例研究
惠普公司与自治公司
2015年春，大西洋两岸所有金融媒体的头条都聚焦在惠普和英国软件商自治公司（Autonomy）的官司上，后者4年前被惠普收购。惠普向律师团队支付了1 800万美元的聘用定金，并且根据他们能从自治公司高管和顾问那里拿回多少钱来支付最高达3 000万美元的胜诉费。
硅谷巨头惠普公司是由毕业于斯坦福大学电气工程专业的比尔·休利特（Bill Hewlett）和戴夫·帕卡德（Dave Packard）在1935年创建的。自治公司是由迈克·林奇博士（Dr Mike Lynch）和理查德·冈特（Richard Gaunt）于1996年在英国剑桥创办的。2011年，惠普以111亿美元（74亿英镑）收购自治公司，这被认为是一笔大交易——至少对于自治公司的股东们来说是这样的。自治公司是制造能够解构复杂无序的信息的搜索软件的先行者，其独特性就在于它几乎是世界舞台上唯一的英国技术公司。惠普总裁梅格·惠特曼（Meg Whitman）是哈佛大学1979届的MBA。《金融时报》（ Financial Times ）报道称：惠特曼刚刚“披露了令人失望的季度收入，同时公布了剥离个人电脑业务的计划。据说惠普决定放弃与iPad（苹果平板电脑）的竞争”。惠特曼想要公司的声音压过这些坏消息。跟惠普的1 190亿美元净收入和331 800名员工相比，只有8 704万美元（5 834万英镑）销售收入和1 878名员工的自治公司虽然是一个小企业，但它看上去对惠普来说是个不错的选择。曾赢得女王企业奖（Queen’s Award for Enterprise）和《今日管理》（ Management Today ）杂志软件领域“英国最受尊敬的企业”荣誉的自治公司可谓是明日之星，这是惠普很久没在媒体上看到的积极信息。在宣布收购的当天，自治公司的股票上涨了79%，这对于当年上半年收入增长只有6%的公司来说是惊人的溢价。惠特曼2011年9月才出任惠普总裁，当年惠普就完成了对自治公司的收购。但是惠特曼从担任易贝（eBay）公司CEO（首席执行官）时就已经积累了丰富的行业经验。惠普公司自成立40多年来先后完成了将近100笔收购，但从没有如此大规模的。
惠普和与之达成交易协议的自治公司管理层之间的主要争端是从2012年11月20日开始的，当时惠特曼宣布从111亿美元的收购价值中降低88亿美元的账面价值，其中50亿美元与英国软件行业的违规操作有关。这一决定震惊了商界。惠普的顾问称，自治公司账上记录了影子销售，实际上并没有资金转手，从而虚增了其销售收入及公司价值。自治公司前CFO（首席财务官）苏沙万·侯赛因（Sushovan Hussain）称，惠普对自治公司财务状况的不同解释仅仅是由于大西洋两岸不同的会计标准造成的。
课程和讲座在线视频
1.针对经理人员的会计概念，阿索肯·安南达罗杰（Asokan Anandarajan）教授，新泽西理工学院管理学院（New Jersey Institute of Technology School of Management）（www.youtube.com/watch?v=N2YyiVAO5Do）。
2.金融理论I：安德鲁·洛（Andrew Lo），麻省理工学院斯隆商学院（www.youtube.com/watch?v=HdHlfiOAJyE）。
3.国际管理会计体系的形成：特许管理会计师公会（The Chartered Institute of Management Accountants）和美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants）发布了一套全球管理会计原则（Global Management Accounting Principles），以帮助全世界的财务机构确保自己拥有一个稳定和统一的管理会计体系（www.youtube.com/watch?v=rKNv2hVCfNU）。
4.美国GAAP——收入确认：毕马威会计师事务所（KPMG）美国会计与报告小组克里斯塔·庞德（Krista Pound）（www.youtube.com/watch?v=nCrqktx-b38）。
5.什么是美国GAAP和IFRS:凯文·金博尔（Kevin Kimball），杨百翰大学夏威夷分校（Brigham Young University-Hawaii）(www.youtube.com/watch?v=qxGbbtroDwg)。
案例研究在线视频
1.美国铝业公司：董事会主席、总裁克劳斯·克莱因菲尔德（Klaus Kleinfeld）2014年5月2日在公司年度股东大会上的讲话（www.youtube.com/watch?v=YJm9UoyTwFU）。
2.伯克希尔·哈撒韦公司（Berkshire Hathaway）：沃伦·巴菲特（Warren Buffett）在佐治亚大学（University of Georgia）特里商学院（Terry College of Business）对MBA学生的讲话（www.youtube.com/ watch?v=2a9Lx9J8uSs）。
3.惠普公司与自治公司谈崩：在董事会会议室。路透社露西·马库斯（Lucy Marcus）看争端：找人问责，审计委员会和董事会的责任（http://uk.reuters.com/video/2012/11/21/in-the- boardroom-hp-autonomy-debacle?videoId=239296266）。
4.威斯康星能源公司（Wisconsin Energy）2014年5月2日在康科迪亚大学威斯康星分校召开的年度股东大会（www.youtube.com/watch?v=IA-qVwoxFyw）。