第三节
纳税义务人

一、纳税人的一般规定

增值税纳税人是指在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产或者不动产的单位和个人。

所称在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内。

对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。

在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

所称个人，是指个体工商户和其他个人。

对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为纳税人。对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为纳税人。即对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征税收增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值税。

二、纳税人的特殊规定

（一）承包承租经营纳税人

单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的，承租人或者承包人为纳税人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

（二）扣缴义务人

境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

案例分析

栎迎公司是一家国有企业，2016年3月与德国汉姆公司（在我国境内未设有经营机构，且没有代理人）签订设备进口合同，进口一台专业仪器，合同约定设备保修期为一年。2017年10月该设备局部损坏，德国汉姆公司派遣两名专业工程师前来维修，并取得修理费收入32万元人民币。按照我国增值税条例的规定，德国汉姆公司在中国境内提供修理修配劳务，其取得的劳务费收入32万元，应向中国政府缴纳增值税，即其是增值税的纳税义务人，由于其没有在我国境内设有经营机构，且没有代理人，故其应纳税额由栎迎公司作为代扣代缴义务人，代扣代缴税款。

三、小规模纳税人和一般纳税人的认定

由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，上一环节纳税人缴纳的增值税，下一环节纳税人在缴纳增值税时可以抵扣。这就要求增值税纳税人会计核算必须健全，并且能够准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，否则一旦下一环节纳税人多抵扣税款，就会造成国家税收收入的减少。但目前我国增值税纳税人的会计核算水平高低不一，差距较大，有些经营规模小、会计核算不健全的纳税人不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。为此，《增值税暂行条例》将纳税人按其会计核算是否健全以及经营规模的大小来加以划分，分为增值税小规模纳税人和一般纳税人。

（一）小规模纳税人的认定及管理

1.小规模纳税人的认定标准

（1）一般规定。

小规模纳税人是指年应税销售额在税法规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

小规模纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元（含本数）以下的；（2）其他的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下的。

以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50％以上。

营改增应税行为的年应税销售额的标准为500万元（含本数）以下的。

（2）特殊规定。

年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；年应税销售额超过规定标准，但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，以及非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。

2.小规模纳税人的管理

小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不得使用增值税专用发票。

（二）一般纳税人的认定及管理

1.一般纳税人的认定标准

一般纳税人是年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。

营改增试点实施前营改增应税行为年销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格登记。营改增试点实施前的应税行为年销售额的换算公式为：应税行为年销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1＋3％）。

2.一般纳税人的管理

增值税一般纳税人，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。

增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：

（1）纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件。

（2）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。

（3）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

除财政部、国家税务总局另有规定外，避税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。 CAS6Ft/8fJNZpG+CPlNKntQdO65Gs9AoCGXnHBDs+zgKSobgh0qyIBcUyDNELX7P